注册会计师考试试题参考(3)
时间：2021-08-31五、综合题（本题型共2题。其中，第55题10分；第56题15分。本题型共25分。）
55.下表共列示了投资、应收帐款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。（本题10分）
| 审计项目名称 | 审计目标 | 审计程序 |
| 投资 | (1)会计报表中,投资项目的分类反映恰当。 (2)在资产负债表日,会计记录所反映的投资确实归属被审计单位. （3）投资的计价准确。 | A将投资项目各明细怅期初途与上年度审计工作底稿核对。 B确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存记邓小平。 C检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。 D抽查投资交易记录原始凭证、证实有关凭证是否已预先编号。 E确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。 E函证资产负债表日被托管的所有有价证券 G将重大投资交易记录与董事会会议记邓小平核对，确定所的交易均经批准或授权。 |
| 应收账款 | （4）在资产负债表日，应收账款记录完整。 （5）在资产负债表日，被审计单位对所的应收账款均具有法定收款权。 （6）资产负债表日应收账款途正确。 （7）会计报表中，应收账款分类反映恰当。 | A分析应收账款同销售点的经纬度关系，并同前期比较。 B实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存货及销货成本记录本在恰当的会计期间。 C按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额外负担差异。 D检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。 E复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。 F抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的帐户。 G分析应收账款各月末余额与应付怅款各月末余额的非政党比例关系。 |
| 固定资产 | （8）被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。 （9）在资产阶级负债表日，甩有在册固定资产均存在。 （10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量 | A将固定资产明细怅期初余额与上年度审计工作底稿核对。 B复核折旧费用 的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。 C确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。 D审查固定资产契约和保险单据 E实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入 恰当的会计期间。 F确定所有机器设备均已保险。 G实地检查氖主要的机器设备。 |
| 审计目标 | （1） | （2） | （3） | （4） | （5） | （6） | （7） | （8） | （9） | （10） |
| 审计程序 |
答案：
| 审计目标 | （1） | （2） | （3） | （4） | （5） | （6） | （7） | （8） | （9） | （10） |
| 审计程序 | C | F | E | B | E | C | F | D | G | B |
56.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：（本题15分）
（1）审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
（2）1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，1997年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
（3）ABC股份有限公司1996年度计提坏帐准备的比例由1995年度按应收帐款年末余额的3‰提高至5‰。
（4）在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。
（5）ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入帐，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
①针对上述第（1）种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？（请直接将答案写在第（1）种情况下面的空白处。）
②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任；并针对上述第（2）种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议？（请直接将答案写在第（2）种情况下面的空白处。）
③针对上述第（3）、（4）、（5）种情况，王豪、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。（请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。）
④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定ABC股份公司均未接受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师 王豪（签章）
中国·北京 中国注册会计师 李民（签章）
报告日期：1997年3月10日
答案：
要求①：（1）王豪、李民应选择的重要性水平为 85万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
要求②：（2）在3月10日前，王豪、李民应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至25日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
要求③：（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（4）影响利润总额为87万元（1000×870=870000元），应建议调整。调整分录为：
借：管理费用 870000
贷：产成品 870000
或借：营业成本 870000
贷：产成品 870000
借：管理费用 45000
贷：累计折旧 45000
要求④：……
通过1996年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1996年12月31日的财务状况，1996年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，1997年3月5日，北京市最高人民法院终审裁定，1997年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
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