七、技术成果投资入股可“选择”适用税收政策

　　政策：根据101号文，个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。同时规定，选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

　　点评：目前，根据《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)的规定，个人以非货币性资产投资，应按照“财产转让所得”项目，在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。该政策在执行中，依然面临很多困难，101号赋予个人可选择递延至股权转让时纳税，可以大大化解41号文的“执行难”问题。

　　八、明确“新三板”企业适用非上市公司优惠政策

　　政策：101号文明确，“新三板”(全国中小企业股份转让系统挂牌公司)按照本通知第一条规定执行，也即实行非上市公司股权激励税收优惠政策。

　　点评：在税收上，专门针对“新三板”的税收政策很少，“新三板”公司适用上市公司还是非上市公司税收政策一直处于模糊地带，现行税收文件一般将上市公司限定为沪深两市，但是根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发〔2013〕49号)的规定，新三板企业，“市场建设中涉及税收政策的，原则上比照上市公司投资者的税收政策处理”。101号文，将“新三板”企业纳入非上市公司范畴，对于开展股权激励，无疑是一大利好。当然，对于二级市场中的股权转让，按照上市公司处理对转让个人则更有利。

　　九、要求工商部门在3个工作日内与税务部门信息共享

　　政策：工商部门应将企业股权变更信息及时与税务部门共享，暂不具备联网实时共享信息条件的，工商部门应在股权变更登记3个工作日内将信息与税务部门共享。

　　点评：实践中，税收征管很大程度上依赖于及时获取相关交易信息，对于股权交易而言，到工商部门进行工商变更是一道必经程序，工商、税务的信息交流，对于加强税收征管意义重大。

　　十、中关村可以追溯适用税收优惠政策

　　政策：根据101号文，中关村国家自主创新示范区2016年1月1日至8月31日之间发生的尚未纳税的股权奖励事项，符合本通知规定的相关条件的，可按本通知有关政策执行。

　　点评：2016年以前，国家对2014-2015年在中关村试点股权奖励递延纳税政策，即对高新技术企业和科技型中小企业转化科技成果，给予本企业相关人员的股权奖励，允许递延至取得分红或转让股权时纳税。但是，该试点政策已经于2015年底到期，有鉴于此，对中关村2016年1月1日至8月31日之间发生的尚未纳税的股权奖励事项，进行追溯，符合条件的可按新政策执行。

　　总结：

　　从上述10个方面可以看到，财税[2016]101号文的出台对于各类型公司，特别是对新三板等非上市公司开展员工持股计划，具有非常重要的节税意义。华税律师建议，公司在开展股权激励中，还需要充分考虑各地区的税收优惠政策和税负差异，搭建合适的持股平台，以进一步合法实现股权激励中税负的降低，以提升激励的效果。

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