如何提高会计职业判断公允性论文

内容摘要：随着我国市场经济的发展和全球经济一体化趋势不断加强，会计环境日益复杂多变，不确定性经济事项也日益增多，而会计标准却日趋简约，赋予会计人员更多的职业判断空间。会计职业判断越显其存在的价值，将得到更加广泛的运用。本文阐述了会计职业判断的主要形式，提出衡量会计职业判断合理性和公允性的标准，最后对提高会计职业判断提出了几点建议。

关键词：会计职业判断 合理性 公允性 建议

　　所谓会计职业判断就是指会计人员根据会计法律、法规、企业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等会计标准，充分考虑企业的理财环境和经营特点，利用自身的专业理论知识和工作经验，对日常会计事项的处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策、会计估计及会计一般原则的应用进行判断与选择。

　　由于我国市场经济的发展和全球经济一体化趋势不断加强，大量新型、复杂的经济业务不断涌现，会计环境将日益复杂多变，不确定性经济事项也日益增多，而《企业会计制度准则》和若干具体会计准则的颁布为会计人员进行会计工作提供了指导，但并不提供所有问题的具体解决办法，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，只给出会计可选择和判断的标准。可见会计职业判断反映了会计人员面对某些特殊情况以及不确定性环境下必须有做出合理决策的能力，它贯穿于会计确认、计量、记录和报告全过程，涉及到方方面面。

会计职业判断的主要形式

　　会计处理方法空间范围的可选择性。如会计制度规定，存货采用实际成本核算的企业，发出存货的成本可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等；又如八项资产减值准备的计提，如何判断资产的可变现净值，特别是在没有市价可供参考时，给于会计人员的空间范围选择非常大。

　　会计处理方法时间范围的可选择性。如计提折旧、无形资产的摊销及待摊费用的摊销等，折旧年限或摊销时间的选择空间都很大。如房屋建筑物折旧的年限可相差10年；又如无形资产的摊销，会计制度规定在没有法律和合同约定的年限时按不超过10年的时间摊销，也有好几年的时间范围可供选择等。

　　判断标准的可选择性。如关于租赁的分类，租赁准则规定当满足租赁准则列示五项标准的一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁。比如当租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%），则判断该租赁为经营租赁，但如果满足“在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人”标准时，则判断该租赁为融资租赁，同一项租赁根据不同的判断标准可分为不同的租赁业务，导致会计处理的巨大差异性，这样让会计人员很难操作；又如当投资企业占被投资企业权益性资本达20％时，企业可采用成本法或权益法进行核算，因为投资企业是否对被投资企业具有重大影响是很难判断的。这种会计处理方法的选择有时会对会计信息产生重大影响。

会计人员职业判断的衡量标准

　　尽管会计制度、会计准则赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的自由空间，但是这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束的随意判断，只能在我国统一会计制度允许的范围内做出判断和选择。因为有的选择空间太大，导致会计权限过大，只要不违法，没有超出统一制度规定的范围，企业都可以选择对自己有利的处理方法，由于会计信息的不对称自然就损害了利益相关者的利益。正确的职业判断对于保证会计信息的质量，促进企业的健康发展，维护利益相关者的利益有着非常重要的意义。但如何衡量会计人员职业判断的合理性与公允性，笔者认为主要取决于：

　　(一)遵循会计法律、法规

　　这是会计人员在工作中实施职业判断的首要准则，尽管会计职业判断带有明显的主观判断性，而且会计制度和具体准则也赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的自由空间，但会计职业判断只能在国家统一会计制度允许的范围内作出判断和选择，必须符合国家统一会计制度的精神实质，决不是不受约束的随意判断。一旦越过会计制度允许的范围空间，就会走向极端，蜕变成会计操纵，最终必将受到法律制裁。

　　(二)客观、公允地反映经济事项

　　企业对外部利益相关者提供的会计信息，应当是真实而公允的。其判断结果所产生的会计资料应能客观地反映主体财务状况和经营成果，不受权势和偏见影响。对于确定的事项应根据会计原始凭证加以确认，而对于不确定经济交易或事项应以最近可获得的真实可靠的信息为基础作出判断，在整个会计职业判断过程不能损害利益相关者的利益。

　　(三)会计人员遵守职业道德

　　会计人员的职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范，对经济业务正确的职业判断是十分重要的。会计人员对不确定经济业务进行职业判断时，始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，最终选择的结果主要取决于道德因素。要求会计人员需要有高度的原则性和敬业精神，应以遵循职业道德为前提，认真贯彻执行《会计法》和国家有关规定的会计法规，依法理财，实事求是、客观公正，坚持原则处理会计事务，保证会计信息的真实可靠。

提高会计职业判断的建议

　　会计职业判断是衡量会计职业行为的.合规程度，会计职业判断能力的高低直接关系到能否正确反映企业的财务状况、经营成果及现金流量等会计信息。它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对影响企业内部和外部客观经济环境作出公允和客观的评价。

　　鉴于我国会计实务的目前状况，提高会计职业判断力，需要做以下几个方面的努力：