浅析纳税筹划在企业管理中的合理运用论文
时间：2021-08-31浅析纳税筹划在企业管理中的合理运用论文
刘肖君摘要：企业在市场经济中经营发展，必然承担法定的纳税义务。随着企业规模的日益壮大和业务的多元化，很多企业需承担较重的税收负担，这种支出有时又成为制约企业向更大规模发展的桎梏。所以税款征收与合理避税，成为企业管理一直关注的问题。纳税筹划实质上仍属于财务管理范畴，是一种理财活动，其管理效果对企业发展有重大影响。新税法的颁布后，企业所从事的纳税筹划工作也随之发生了相应的变化。本文首先总结现阶段企业进行合理的纳税筹划对企业管理的重要性，然后突出新税法体制下纳税筹划应注意的问题，并重点阐述企业纳税筹划的具体运用，为企业进行纳税筹划提供参考意见。
关键词：纳税筹划;合理避税;税收负担;企业税负
一、企业管理中开展纳税筹划的现实意义
纳税筹划追求的是企业实现合理避税，与偷税、逃税有本质上的区别，任何企业进行纳税筹划必须以尊重税法、遵守税法为前提，通过适当的手段实现企业税后利润最大化。从国家立场上看，虽然企业纳税筹划会相应减少应缴纳的税收额，但是从长远来看，企业从事的合理避税行为有利于政府发现税法制度中的不足和缺陷，从而能够依据社会经济的发展需要和征收管理实践来不断补充完善税收制度，促进社会经济的进步和发展，更好地实现依法治国。从企业的角度分析，纳税筹划具有重大的现实意义。
首先，合理的纳税筹划有利于提高企业财务管理水平。纳税筹划是一种高层次、高水平的财务管理活动，它具有事先性和筹划性的特点。该活动已经超越了单纯狭隘的财务部门的工作，企业相关负责部门和人员在进行税务筹划方案的设计之前，需要征求企业管理层对企业战略的考虑意见和要求，特别是当纳税筹划环节涉及经营活动时，是否需要调整企业的生产经营方针，更是需要高层管理的介入。
所以合理的纳税筹划会使企业的管理层工作更加认真负责，关注企业的长期可持续发展，制定出正确有效的财务决策。而筹划方案的选择与确定期间，又会促使很多经营管理环节发现不合理之处，尤其是成本核算与风险控制等财务管理环节，对每个不足之处的改进又可以很好地促进财务管理水平的提高，形成良性循环。
其次，合理的纳税筹划有利于顺利实现企业的经营管理目标。税收筹划简单地说就是合理利用各种税收筹划工具，综合企业的各个纳税环节，最终减少企业经营过程中的税负负担，从而提高企业的税后利润。因此，无论企业采取什么方法，其最终的目的是合理、合法地提高企业的税后利润，这种管理效果可以直接促使企业顺利地实现经营管理目标。这种行为的满意度持续增强时，又会更加刺激企业规模经营，获得持久的市场竞争力，实现不断的`成长。
鉴于纳税筹划对企业管理的重要性，越来越多的企业已经成立专门的管理团队，负责纳税筹划工作。不同的企业面临的具体环境和发展条件不同，采取的纳税筹划方法也不同，而且任何方法都需要在实践中不断地修改与完善。
二、新企业所得税法下企业纳税筹划的变化
对企业来说，可能涉及增值税、营业税、消费税等各种税收缴纳。但众多税种中企业所得税是税负负担中的主要部分。
2008年我国颁布了新的企业所得税法，此次修订主要是借鉴国际经验，坚持简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，对企业所得税的具体征收与缴纳做出了修改。这种变化使很多企业在旧的法律环境下使用的合理的纳税筹划方案失效，所以现阶段企业要继续进行有效的纳税筹划工作，必须详细研读新的企业所得税法，关注制度变化带来的筹划手段的调整方向，准确把握新体制下企业合理避税的各种途径。
概括来说，以下几个方面需要企业在进行纳税筹划时注意调整。一是外商投资企业所得税法的取消。为实现公平竞争，我国彻底取消了实施多年的外商投资企业所得税法，将内外资纳税人的税收待遇统一起来。所以企业在进行纳税筹划时就不能企图通过设立成外商投资企业的方式来减税。二是很多具体的优惠政策都发生了变化。总体来看，新企业所得税法将原来的“区域调整为主”的税收优惠政策，改为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策。而且我国的税收管理条例具有典型的时效性，在此政策方向的指导下，目前我国税负的很多优惠政策都是短期内一年甚至具体到几个月份有效，如果企业没有充分关注政策方向的变化和具体优惠政策的限制条件而简单地通过选择经济特区、高新技术产业开发区等地点为注册地来避税，往往达不到预期效果，而且很可能已经触犯了税法和实施条例等有关规定。所以企业必须实时关注政策、法规、条例的细节变化，认真分析筹划方案的合法性和合理性，避免使合理避税行为变性。三是新企业所得税法要求企业在报税时附送关联业务报告。很明显政府是想通过对企业关联业务的检查，发现一些利用转嫁收入、提高成本等关联交易避税的行为，所以企业之前利用关联交易合理避税的做法就行不通了。这是与旧所得税法相比变化较大的部分，需要企业对纳税筹划方案予以及时的调整。
三、纳税筹划在企业管理中的具体运用
企业进行合理的纳税筹划有很多方法，本文将企业的成长过程划分不同的阶段，根据不同的行为目标分析纳税筹划的运用。
1.设立阶段选择企业组织形式避税
虽然取消了外资企业的优惠政策，使很多企业通过设立外资企业进行避税的想法失败了，但是新企业所得税法同时对企业组织形式、税率和税收优惠等放松了限制，并做出了更加详细的规定。最典型的就是如果企业集团想扩大经营，那么在分立公司时，考虑到分公司前期组建投入较大，而且初期经营不稳定，市场有限，很可能会有亏损产生，所以就会选择先以分公司的形式存在。因为分公司属于非独立法人，在计算税负时允许与母公司合并纳税，这样就可以减少企业集团的经营利润，减少应纳税所得额，而分公司又不必在经营利润不佳的情况下承担税负，减轻了成长与发展的阻力，而整个集团的税负必然大幅度降低。当分公司步入正轨之后，获得了持续的稳定经营利润，可以再改变为子公司的独立法人形式，为母公司分担税收负担。例如，A集团母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本较高，而创收有限，总体经营亏损100万元。如A母公司今年的经营利润为1000万元，那么在计算所得额时就可以减掉100万的分公司亏损，只对900万元承担纳税义务。而如果设立的B公司是以子公司的形式，在亏损100万时，子公司不纳税。而A母公司仍应对其1000万元的经营利润承担纳税义务，多缴了25万元企业所得税(100万元*25%)。显然，初期选择子公司的形式不是最佳选择。
2.筹资阶段选择税负低的筹资渠道避税
随着市场经济的完善和资本市场的健全，企业筹资渠道日益宽阔：财政资金、金融机构信贷、企业自我积累、企业间拆借、发行债券和股票、商业信用等形式都可供企业选择。但不同的筹资渠道产生的税收后果差异很大。抛除其他影响因素，从减轻税负的角度看，企业利用内部集资和企业之间拆借方式筹资承担的税负最轻，金融机构贷款次之，自我积累税负最重。因为，作为企业形式存在的市场主体，其最终的目的都是取得经济利润。一旦获得利润之后就需要缴纳企业所得税。如果企业利用其他企业的对外投资发展实业，那么在企业经营产生收益后，投资企业因获得投资收益也要承担一定的税收，这样使被投资企业实际税负相对降低。如果是从金融机构贷款取得发展资金，因为财务费用允许税前扣除一定的比例，那么企业在按期归还借贷资金利息后，又可以降低经营利润，即减少应纳税所得额。所以筹资渠道的选择也是纳税筹划的重要环节。
3.投资阶段选择合适的投资方式避税
税法根据企业不同的设立方式规定了不同的纳税义务：以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中的，暂免征收土地增值税;以无形资产、不动产投资入股，并与接受投资方分配利润，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。当前很多企业规模经营的发展趋势迅猛，投资方式也多元化。而不同的投资方式有不同的纳税义务，这样在具体的选择上就是纳税筹划的分析点。如果考虑到上述优惠政策，企业在投资时就可以视企业当前的发展实力和具体条件加以组合：A企业以无形资产(土地使用权)出资，B企业以货币出资，共同组建房地产开发有限公司，取得房地产开发资质。这种投资方式可以免缴土地使用权转让的营业税(城建税及教育费附加)和土地增值税。在房产出售环节，房地产开发企业又可以享受加计20%扣除的优惠政策，只需缴纳营业税、城建税及教育费附加，极大地减少了税收额。在经营目标完成后，如果企业有新的投资方向或其他考虑，又可以解散或分立或进行股权转让。
除了投资方式的选择有值得推敲之处外，投资行业和时间的选择也都可以实现避税效果。但必须坚持的原则是掌握税法条例的及时变化，动态地进行纳税筹划管理。
4.利润分配和纳税申报阶段的合理避税
当前我国企业利润分配的形式一般有两种：现金股利和股票股利。如果以现金股利的方式分配利润，那么企业股东需要交纳20%的个人所得税。但我国并未对取得股票股利行为规定纳税义务。所以，很多股东为了避税或考虑到企业现金流动性等其他原因，往往要求企业不发或少发现金股利。这也是企业在分配利润过程中需要考虑到的。
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