数字化增值税系统构建论文

一、适应数字化经济

　　当前市场经济形态中，数字经济已经是典型特征，人们的交易范围已从传统的三维空间转向多维空间，在互联网等信息技术的推动下，虚拟空间中经济活动和交易量令人吃惊，越来越多的生产力要素要借助数字经济模式来开拓虚拟空间中的市场版图。对于税务机构来说，为实现税源管理和税收的有效征收，税务机构建立了一套完备的税制征收体系，但是它是建立在传统的实体经济之上的，在具体的征税实践中，为了降低征纳税成本，税务机构也采取了将征税活动放在网上，借助于网络的便捷性，从时间和空间上方便征纳双方的税收活动。但是数字经济到来，使得纳税对象和税源发生了根本性变化，两者相较之过去更加分散化，传统企业是参与市场经济活动的主要参与者，但是随着在虚拟空间从事经济交易成本的大幅降低，大量个体或者单独的人都可从事经济活动从而获取价值收益，因此有新的税源产生，但是过于分散化，且大量线上交易模糊了具体的交易地点，税收征管面临税收管辖权难以界定，税收漏洞越来越多等税收问题。正是由于数字化经济模式影响了人们的生活和思维方式，所以税收机构现行复杂的企业或者个人的预先注册缴税税收制度会被端对端的数字税收系统取代，纳税人，特别是个人和中小型企业的税务申报变得更容易，对于税收机构来说，企业，尤其是个人的税收隐匿活动在数字技术的运用下会大幅减少。增值税作为流转税，借助数字技术可以扩大其链条抵扣范围，从而实现增值税在新经济业态下更广泛的覆盖。

二、借助数字化手段

　　虚拟经济是在借助数字技术下产生的新的经济空间，它是数字经济的重要组成部分，增值税作为世界上主要的税种，也是众多国家的主体税种，怎样面对数字经济新常态，适应新的具有变革性经济业态，从而保证在数字经济时代继续发挥其主体税种的作用，当前最重要的目标就是：完善虚拟经济下的增值税制度，通过数字化改造扩大其在虚拟经济下的覆盖面。当前的增值税制度尽管建立在传统实体经济之上，但是增值税征管已经包含整个实体经济和虚拟经济，并且征管的初步网络化、信息化已经实现。这是在各国政府推行电子化政务的背景下开展的，现代税收管理系统由三部分构成：核心税务处理系统、电子税务管理以及合规管理系统。其中增值税的电子税务管理为纳税人提供基于网络的电子化税务服务，包括注册、备案、付款缴税、合规、自我审核、纳税人服务等等。对于中国来说，金税三期工程就是实施包括增值税在内的综合性税收管理信息系统，是国家电子政务建设的重要组成部分。

　　它是围绕“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体目标而建立。其中“一个平台”指包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台；“两级处理”指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；“三个覆盖”指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国地税局并与相关部门如工商、海关联网；“四个系统”指通过业务重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。对于金税工程，中国的增值税的电子化征收非常完备，除了金税系统，部分地方也实现了微信小规模增值税申报缴税。尽管建立了完备的金税系统，但是在面临虚拟经济下应涉及增值税交易的经济活动时还是出现一些问题，主要表现在由于税务机构对纳税人的经济活动熟悉力度不够，并且金税系统主要还是面对企业法人性质的市场参与主体下，因此众多应缴增值税的交易活动在虚拟经济空间被大量隐匿。从本质上来说，增值税的税收原理是适应虚拟经济空间的，但是在具体的征税技术上要作出改进。

　　主要问题是确定在虚拟经济空间下应征增值税活动供应地点、执法地点、交易地点和管理等方面。针对虚拟经济空间中交易点的确认和税收管辖权问题，目前切实可行的办法就是通过互联网域名和IP地址许可相结合的办法来确定纳税人与所在地税务机构的联系问题，同时税务机构还必须尽快实施将身份证纳入统一纳税人识别号，确保将个人应税活动纳入到统一的增值税管理当中。而完成这些内容，税务机构应该与政府相关部门实施信息共享，这也是中央政府协调统一各部门电子政务一体化的必然选择。由此来看，尽管中国增值税在制度建设上已经实现了对实体经济和虚拟经济的覆盖，但是由于增值税征管技术尚未数字化，因此虚拟经济下的现行增值税征收存在税收漏洞，在虚拟经济规模日益重要的情况下，对增值税制度进行数字技术改造，是完善全链条抵扣，建立真正覆盖市场经济并体现税收中性的增值税征管体系的技术基础。

三、迈向区块链技术

　　市场经济的数字化进程仍在继续，随着5G技术、万物互联技术的实现，数字经济时代将会加速到来，为此支持增值税体系的现有技术基础必将被新的技术所替代。国家税务总局已经着手开始研究区块链技术在税收体系中的应用。所谓区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式，它是一种互联网数据库技术，其特点是去中心化、公开透明，让每个人均可参与数据库记录。其中交易是指一次操作并导致账本状态的一次改变；区块是指记录一段时间内发生的交易和状态结果，它是对当前账本状态的一次共识；链是指由一个个区块按照发生顺序串联而成，它是整个状态变化的日志记录。普华永道在一份关于区块链技术报告中指出其在税收方面发挥的作用，即利用区块链可以实现对增值税支付的时间与地点的追踪，以及防止制造虚假交易信息隐匿应缴税款，基于该技术税务机构可以获取更加全面、真实的税收数据。这与以往的增值税体制相比，区块链技术的应用有效抓住了痛点，即解决了税务机构增值税税源管理难以全面覆盖的困局以及纳税人主观偷逃、隐匿税款的行为。为此参照比特的区块链模式，针对增值税现有运行场景来分析区块链技术下增值税运转流程。该系统是在一个相对封闭下的区块链系统中，由税务机构、银行、纳税人以及监督机构组成。代币作为代替真实货币在系统中作为交易媒介。其中税务机构作为系统管理员全面负责该区块链增值税系统的运行，负责代币的挖掘和证明，监控代币交易，利用公钥为纳税人提供数字证明。银行作为代理向纳税人出售代币并进行收付款，代币由税务机构创建，并交给银行，纳税人在银行设立代币账户，实现真实货币与代币的交换。