摘要：随着金融改革在我国的不断深入以及金融市场和金融竞争的自由化，如何使用管理会计的方法、银行的资本、成本会计，做好业绩评价等内部管理的分析，转换经营机制，提高银行的价值和商业银行在我国的竞争力，已经成为一个迫切需要研究的问题。通过本文的研究，可以发现我国商业银行对于管理会计的应用仍然处于起步阶段，并且缺乏相对完整的体系方法，需要进一步研究和完善的内容还有很多。

关键词：管理会计；商业银行；成本预算；绩效考核

　　管理会计与传统财务会计不同，其职能由财务会计中单纯的核算和监督延伸至与解析过去、控制现在、筹划未来的有机结合。解析过去是将传统财务会计记录的数据加以整合，总结经验规律；控制现在是严格按照管理会计预算目标执行，监测企业运行；筹划未来是利用收集记录的数据信息，筹划预测企业未来的运行。管理会计是先进会计理论的一个重要部分，它融现代管理思想与基本会计核算方法于一体，在日常企业经营决策中起着日益重要的作用。事实上，国内商业银行早就认识到现代管理会计的重要性，也在其运用方面做了大量的试验性研究。然而，由于管理会计理论与我国商业银行在经营理念及机构设置上并不能完美契合，所以，我国商业银行管理会计体系并不能发挥最大效用。自2003年起，中国农业银行就开始研究管理会计体系在该行的运行问题。经历几年的探索，在2007年初，该行开始以业绩价值管理系统为载体，初步建立并完善了管理会计体系，已经取得了初步的成效。但总体来说，该行管理会计体系并不完善，其提供的管理会计信息也并未得到充分应用。

1中国农业银行管理会计运行中存在的问题

　　1.1管理会计信息系统建设方面

　　商业银行管理会计系统成败的基础及进行决策的关键是精确、完整、真实的业务数据，如果输入系统的数据信息质量低、虚假不准确，那么，无论该银行管理信息系统如何完备，其得出的结果也是不符合实际的错误结论，不仅不能支持正确决策，反而会误导信息使用者做出错误的决定。作为中国规模最大的商业银行之一，农行的日常经营活动会产生大量的信息，怎样将这些数据按照管理会计方法归集加工，并同时保证信息来源的真实可靠，并不是一件易事。农行信息系统方面的具体问题有以下两点。

　　1.1.1人工录入数据误差

　　在管理会计系统设计中，农行已经尽量避免人工录入，只有产品研发个数、法律服务笔数、采购合同及软件系统应用数四项需人工录入。但是，农行管理信息系统数据收集中大部分数据源都来自信贷管理系统、资产负债系统、风险管理系统等，而这些系统有相当部分数据都需人工录入，经手人员数十万计、涉及网点数万计，如此庞大的人工程序，实在难以控制信息数据的`质量，数据校验工作也难以开展。

　　1.1.2系统漏洞误差

　　在农行管理信息系统中，有许多不直接相关的外围系统，从这些系统中采集的数据的准确度及真实度无法得到有效验证，因而，数据加工过程中的系统漏洞也很难被发现，这就会进一步导致数据的失真。另外，农行管理会计信息系统在数据加工过程中自动化程度较高，并且到手的数据本身已经失真，同时已被多次重加工，另有个别部门过于服从上游系统，所以对这一低级错误难以察觉。

　　1.2成本核算方面

　　无论是财务会计还是管理会计，准确的核算都是后续程序的基础。在管理会计中，核算也至关重要，没有核算就无法进行绩效评价、责任落实、预算控制等。在前期管理会计工作中，农行主要着力于管理会计核算，作业成本法也相对广泛地被应用于成本的核算及分摊中，然而，农行成本的核算与监督仍存在一些问题。

　　1.2.1会计科目核算并未达到管理会计的要求

　　虽然农行电算化程序已经相对成熟，但是，在会计科目设置及使用中，本质上仍然与人工记账相同，差别仅在于账簿的电子化。设置会计科目时，主要目标仍是符合财务会计需求，并未太多考虑管理会计相关科目的需求。随着管理会计系统的建设，农行近年来也适当增加了相关二级或三级科目，但是，主流科目以及整体框架仍围绕财务会计核算目标，管理会计并没有得到应有的重视。为了提高管理会计体系的效率，在科目设置方面，农行开发了财务管理信息系统。在此系统中，按照管理会计成本核算要求，对相关成本科目做了细致区分，但这些科目仅包括费用类，而涉及收入、成本等的科目并未被加入，因此无法实现实质性科目性质的改变。

　　1.2.2内部资金转移成本计价机制不恰当

　　内部资金转移成本计价(FTP)，ABC成本分摊、经济资本管理全面成本管理的三大基础是在前期成本控制中，农行管理会计重点在成本分摊上，对内部资金转移计价和经济资本成本管理方面的关注较少。实际上，银行由于其经营业务的特殊性，成本和收益的大部分均来源于资金价差，在农行中，这部分比重更是占到70%。就这个比重而言，资金内部转移价格的确应该引起重视。农行在费用成本分摊方面耗费了过多的精力，虽然精细度和准确度得到了保证，但财务费用只是成本的一小部分，这一小部分的准确分摊并不能对管理会计业绩报告产生显著影响。

　　1.2.3绩效考核方面

　　对于绩效考核方面，该行在设计、实行、考核综合业务计划时，并没有完全遵从管理会计理念，不仅没有突出经济增加值在考核中的核心地位，平衡计分卡也未得到应用。

2中国农业银行管理会计运行中存在问题的对策

　　笔者结合农行经营环境及其实际情况，针对管理会计运行中出现的问题，对深层原因进行分析，并与西方先进银行管理会计特点进行对比，试探性地提出一些应对策略。

　　2.1内部管理体制方面

　　管理会计源自西方，西方商业银行扁平化的结构自然最适合管理会计工作的开展，但是，这种结构在目前并不适合农行。扁平化结构是建立在信息技术发达、工作高效率等诸多前提条件的基础之上。但就目前来看，作为中国传统的商业银行，农行规模大、网点多、覆盖区域广，信息技术不够发达，业务完成效率也无法与西方发达国家相比，短期内更适合“总—分—支”模式。但是，这并不代表管理会计建设停滞不前。针对农行实际状况，应自上而下地逐步推广管理会计，机构级别越高，越应增加管理会计人力，大体上构建管理会计框架。因此，总领导机构应该在该行总行设立，指引全行管理会计工作，制定全行综合经营目标，确立考核方案，根据管理会计报告配置资源，监控预算执行、分析执行结果等；一级分行、二级分行中也应设置独立的管理会计岗位，监测该行管理会计预算执行情况，初步分析系统数据，并定期提供管理会计报告，为决策提供依据。