2014年10月财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,指出了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性。随着我国医疗体制改革的持续深入,公私合作模式(PPP模式)的逐步推行,医疗市场的竞争将日益残酷。通过对单位经营活动预测与规划、控制与调节、考核与评价的全过程管理,充分发挥管理会计“价值创造”的作用,对于保持医院自身的持续健康发展具有重大而深远的意义。

　　[关键词]管理会计;全面预算;绩效考核;成本核算

　　管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的会计分支,是医院战略、业务、财务一体化最有效的管理工具,如何发挥管理会计作为单位价值创造力重要工具的作用,顺时应势,与时俱进,创新医院经营管理新思路,充分应用管理会计助力财务职能的转变,全面推进医院管理会计体系建设,实现医院财务人员由账房先生向决策参谋的角色提升,是医院发展的时代要求。管理会计通过对医院经营活动的事前预测决策、事中调节控制、事后考核评价的全过程管理,对改善医院经营管理、提高经济效益意义重大。全面有效的实施路径及保障措施,是构建医院管理会计体系,实现管理会计解析过去、控制现在、筹划未来职能的根本保障。探讨构建医院管理会计体系的实施路径与保障措施,解决构建管理会计体系的障碍,是医院经营者特别是财务管理者应当关注的现实问题。

　　1构建医院管理会计体系的路径

　　1.1开展全面财务预算并积极拓展预算范围

　　医院发展战略需要通过各年度预算目标分解、落实来实现。传统的医院财务预算是指医院按照国家有关规定,根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支平衡预算,只对预算年度财务收支总额进行预算编制,不仅缺乏主要工作量预算的编制,并且忽视了医疗收入结构及患者均次费用、本期结余的预算编制,导致了预算范围的狭窄与质量缺失,医院预算收入目标、利润目标的实现缺乏载体。因此应积极运用管理会计的方法拓展医院预算范围,通过医疗收入结构的持续优化降低医疗成本,以病人均次费用的控制为手段降低病人经济负担,主要依靠病人数量增加拉动医疗收入增长为目的,综合考量医院自身现状及未来影响因素,运用预测分析法,测算医院预算年度工作总量和医疗收入总量、医疗收入结构、病人均次费用目标。以此为依据,运用成本性态分析法、本量利分析法,测算并确定医院的目标成本和利润,从而科学制定出医院预算年度各项财务指标体系,发挥管理会计的规划和决策职能,使医院的经营活动避免盲目性,增强医院预算的前瞻性与可执行性。

　　1.2实施科室绩效考核

　　结合各科室的具体情况,分解医院全面预算财务指标,确定各责任单位的本、量、利任务。以科室绩效考核财务纬度绩效考核关键指标(KPI指标)为主体构建各科室年度工作目标体系,实施过程管理,控制责任主体的收支行为,实现管理会计控制与调节科室经济收支金额及医疗收入结构的职能。

　　1.2.1建立科室绩效考核财务纬度KPI指标体系

　　根据医院近年来医疗收入及工作量科室分布权重,各科室医疗收入、工作量环比增幅及各月份分布权重,将医院预算指标进行分解,制定各科室考核年度医疗收入总额KPI指标、医疗收入各月份KPI指标,门诊量、住院人数年度和月份KPI指标;结合本年度本地区GDP预测增幅,充分考虑科室新业务、新技术的开展等诸因素制定各科室每门诊人次、每住院人均费用病人负担KPI指标;依据医院治疗手术收入、检查收入占医疗收入比例增幅预算,药品、材料收入比例降幅预算,分别制定各科室医疗收入结构KPI;依据各科室考核年度医疗收入总额、月份医疗收入KPI指标,结合各科室以前年度收支、结余比例,综合应用成本性态分析法、本量利分析法,确定科室“盈亏临界点,测算并确定各科室成本、本期结余年度和月份KPI指标。

　　1.2.2临床科室KPI与医院预算指标的验证为保障

　　医院预算指标的顺利完成,制定出各临床科室各项绩效考核指标后,要进行认真的汇总验证。对于汇总后完不成医院年度预算的绩效考核指标,要进行反复修正,直至汇总结果完成或略优于医院年度预算指标。

　　1.2.3进行严格的周期性绩效考核

　　财务纬度的月份考核结果与内部流程、患者、学习与成长纬度考核结果汇总,直接应用于科室人员绩效、奖励性工资的发放。科室绩效年度考核结果应用于年终奖的发放、科室评优,也为科主任工作考核、科室人员晋职、晋升提供量化依据。绩效考核结果的应用,使预算执行力大大加强,保障了医院预算总体目标的实现。

　　1.3规范拓展医院成本核算工作范围

　　目前我国各级各类医院不同程度的开展了成本核算工作,但是各医院在成本归集范围、数据精细化程度、成本核算工作范围等方面存在很大的差异。具有可比性的规范完善的医院院科两级成本核算数据,是开展医院管理会计工作的基础。

　　1.3.1规范医院院科两级全成本核算工作,夯实管理会计工作的基础

　　由于同一医院在不同时期成本核算工作的目的或侧重点发生变化

　　,引起收入支出归集的范围、分摊方法与归集口径不断变动。对于同一家医院而言成本核算资料缺乏不同经营时期的可比性;各医院之间成本核算的管理目的与侧重点更是大相径庭,核算方法的采用、收支归集口径与分摊方法更是千差万别,各医院之间成本核算信息缺乏相互的可比性。因此,统一成本核算方法,保持收支数据归集范围、分摊比例与方法的一致性,进行规范的医院全成本核算,建立医院、科室两级成本核算报表体系,是增加成本信息可比性,开展医院管理会计工作的基础。

　　1.3.2进行科室成本目标分解、核算、考核分析

　　将医院年度预算收入、成本、结余目标进行分解,制定科室成本考核指标,明确责任,以绩效考核实现定期考核。在科室成本核算的.基础上,利用成本考核资料分析科室成本水平及构成变化情况,重点研究分析科室可控成本的变动情况、科室收入结构的增减变化,着重研究科室药品、卫生材料费用的增减变化,系统分析成本变动趋势和原因,通过不断优化科室医疗收入结构、转变收入增长方式,实现降低成本的管理目的。

　　1.3.3开展病种、床日、诊次、诊疗项目、手术成本核算工作

　　依照医改政策,将不断提高按病种付费的比例,公立医院补偿机制将发生重大变化,我国公立医院将普遍取消药品加成,由此减少的医院利润将主要通过提高劳务类价格给予补偿。因此各级各类公立医院开展病种由、床日、诊次、诊疗项目、手术成本核算工作,不仅是医院成本核算工作的深化与拓展,并且为政府物价部门制定医疗服务收费价格提供成本数据支持,对于医改目标的实现,完善医院补偿机制具有重要意义。

　　1.4开展医院经营财务专题分析

　　①进行医院筹资规模、资金结构和资金成本的财务分析。合理确定医院融资渠道,优化资金结构,将负债资金比例控制在安全范围之内,控制医院财务风险,降低资金成本;②进行医院资本性支出投资可行性分析。综合运用管理会计分析方法,对医院建设工程、医疗设备可供选择的各种投资方案进行可行性对比分析,最终确定并实施最优投资方案;③制定各类存货库存定额,采购经济进货批量。医院的药品、卫生材料、其他材料等库存物资是开展医疗工作的物资保障,不合理的库存积压将占用医院大量的流动资金,从而增加医院运营成本。应依据各类存货供应期周期与日均需要量计算科学的库存定额,进而以合理的经济进货批量(单次采购量)制定采购计划,提高流动资产的周转率,提高资金使用效率。