本钱上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是本钱会计技术手段与不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是本钱会计的范围不断拓展，传统上对本钱控制并不关注的行业如、机生产厂商、航空公司等都对本钱控制投进了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，本钱控制已变得不可或缺。

　　本钱会计的变化源于企业制造环境的变化以及治理与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对治理理论与方法进行创新。

　　一、 新制造环境对本钱会计的冲击

　　新制造环境具体包括：

　　1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

　　2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但进步了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的空间。使用电脑辅助系统可减少人工本钱、节省时间并进步工作效率。

　　3、制造资源规划（MRP Ⅱ）：是指制造业所采用的电脑治理信息系统。流行的材料需求规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于治理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。

　　4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化治理。

　　面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术与方法假如继续使用，将造成：

　　（1）产品本钱计算不正确。由于在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造用度剧增并多样化，其分摊标准假如只用人工小时已难于正确反映各种产品的本钱。

　　（2）本钱控制可能产生及功能行为。传统本钱会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的本钱与标准本钱相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部分可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量或材料库存积存等等。

　　针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业本钱法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工本钱很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品本钱中的一种本钱计算方法。这种方法较传统本钱计算方法更为精细，本钱数据更加正确。ABC法将制造用度按作业别回集到不同的本钱库中，然后分别本钱库采用各自的.分配标准来分配制造用度。在作业本钱法的基础上，ABC法又发展为作业基础治理（Activity－Based Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业本钱信息，帮助治理职员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的本钱信息也能够促使治理职员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

　　二、治理理论与方法的创新对本钱会计的

　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，治理理论与方法也在不断创新，大大促进了本钱会计学科的发展并丰富了其。其中对本钱会计系统有影响的主要有以下几种：

　　1、适时制（Just In Time System，JIT）。是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营治理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货本钱。在存货水平很低的情况下，会计职员为简化存货计价，可能采用倒推本钱法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产本钱。由于在采用JIT的企业，从收到原材料列产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步本钱法具体记录各类存贷的必要性受到怀疑。由本钱—效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样倒推本钱法便应运而生。

　　2、全面质量治理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世纪60年代从传统质量治理起来的，随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期看驱动的、持续的改进产品质量的治理。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客终极界定质量。TQM对计量和报告员绩的来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于进步质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量本钱的确认、计量和报告上。一般以为质量本钱由5大类构成：（1）预防本钱；（2）检验本钱；（3）内部失败本钱；（4）外部失败本钱；（5）外部质量保证本钱。另外。在TQM情况下，会计职员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使治理职员努力进步产品质量的非货币性指标。

　　3、战略治理（Strategic Management）所谓战略治理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性的进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争上风，确保有效完成公司目标。战略治理思想对本钱会计系统的影响主要体现在战略本钱治理（Strategic CoatManagement）的提出。战略本钱治理就是运用本钱数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争上风的最优战略。战略本钱治理所包括的范围，还没有定论，一般包括3个方面：（1）价值链；（2）市场定位；（3）本钱动因分析。每一方面都包含非常丰富的。

　　4、基准治理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）。治理的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着治理职员不是一次性地确定基准，而是持续精益求精进步的过程。日本丰田公司是贯彻基准治理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准治理与持续改进对本钱会计系统的影响主要表现在治理职员和会计师们熟悉到降低本钱要向本行业最好的公司，以同质产品的最低本钱作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程（Reengineering Corporation）以增强竞争力。

　　5、限制（Theoty of Congtraints，TOC）。根据TOC，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无***司定下什么目标都会实现（如，利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，假如薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是假如加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对本钱会计系统的影响是，治理职员和会计职员熟悉到，在有些情况下，不能一味夸大降低本钱和用度，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投进量，“为了省钱而花钱”。假如企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的进步而增加的产出加上设备维修用度降低的综合效益，可能抵补支出而有余，就总体而言，效益可有所增加，这也是“本钱—效益”原则的另一种诠释。

　　6、目标治理（Objective Management）。按目标进行治理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资全利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部分、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、本钱目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标治理可以进步企业治理工作的主动性和积极性，克服盲目性，进步企业的经营治理水平。目标治理对本钱会计系统的影响就是目标本钱的制定、分解、控制和分析。我国的目标战术治理，已初步形成比较完整的体系。

　　以上6种治理与我国都已不同程度地。但总体来说，我国的治理还比较落后，各种治理理论与方法落实到本钱系统上，除目标本钱、质量本钱还差强人意外，像倒推本钱法、战略本钱治理等几乎无人问津。本钱会计系统作为企业治理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有治理搞好了，本钱会计才能得以革新与。