宏观视角下管理会计边界重构的思考论文(2)
时间：2021-08-31三、从宏观视角对管理会计边界的重构
在宏观视角下，管理会计边界的实质涵盖了财务会计、成本会计、公司理财以及审计等学科的内容，四大学科产生和发展的原因及其根本目标是一致的，研究管理会计在企业生产与经营管理的过程时，不能将四者伶仃地进行认识。鉴于上述狭义和广义管理会计观对管理会计边界的认识，在此不再重复讨论管理会计与财务会计、成本会计、公司理财的关系，只讨论管理会计与审计的关系。
（一）管理会计与审计的关系
美国会计学会在颁布的“基本审计概念说明”的公告中，将审计定义为：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所订定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给好坏关系人的有系统的过程”。我国给审计下的定义为：审计是由独立的专门机构或成员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。由此可见，审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、有效性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改进经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性的经济监督管理活动。
审计与管理会计作为社会经济管理与监督的基本工具，二者之间有着紧密联系。
1．二者的起源密切相干。管理会计是经济社会发展到一定阶段而产生的经济管理活动；审计起源于公元5年的古罗马期间，是由于财产的全部权和管理权的分离，为适应财产全部者检查监督财产管理者经济责任履行情况的需要而产生的监督活动。
2．两者都必须借助于会计方法、会计技巧和会计资料。管理会计利用各种财务会计方法和会计资料去完成企业的生产经营管理活动；审计则运用会计方法和会计资料去复核和审查企业的生产经营管理活动。
3．两者都涉及到被审计单位的内部管理制度。管理会计通过订定内部管理制度来包管企业日常工作的有效运行，包管各项资产的完整和安全，实现企业的生产经营目标；而审计则是通过对企业内部管理制度的审查，评价企业内部控制制度是否完善。
4．两者都对被审计企业的经营管理活动进行监督与管理。从管理会计的定义可知，管理会计依据企业内部控制制度和外部法律制度，以企业的一切生产经营活动作为管理对象，包罗财务信息和非财务信息，内部信息和外部信息，评价这些经营活动是否符合企业经营目标，试图实现企业价值最大化；而审计工作也是依据有关法律、法规和企业内部管理制度，审查被审计企业的会计资料及其反映的经济活动。
（二）新视角下管理会计边界的构架
笔者根据上述分析，描述了宏观视角下的管理会计边界，如图3所示。笔者把管理会计的边界扩大、涵盖了审计是基于这样的考虑：会计界一般把审计分为内部审计和外部审计两部分，而内部审计的本质是为提拔企业价值的管理手段，属于企业价值管理信息系统的重要构成部分，也是管理会计实现企业价值目标的重要职能；而对外部审计而言，它是基于宏观视角，通过行政和法律手段，兼顾企业内部经济效益和企业之间的公平竞争，规范企业外部环境，理顺企业之间生产经营活动的公平平等关系，实现全体企业社会价值最大化目标。企业的日常管理活动不能再范围于企业内部狭小的活动空间，由于企业的生产经营活动早以超出国界，企业的管理活动也应该立足于一个国家甚至是凌驾于国家之上，这也是信息社会化、经济全球化的一定趋势。站在国家这一角度来说，可视国家为一特大型“企业”组织，国家的重要职能即提拔整个社会的价值，促进社会的和谐发展，使社会价值最大化。外部审计是协调国家这一特大型“企业”组织内部各部门发展的重要手段，它也是提拔社会价值的价值管理的重要手段，与管理会计在内容和本质上是统一的。
四、总结
笔者回顾了管理会计边界认识的历史，分析了在动态经营环境中基于宏观视角下管理会计的社会性、政策性、战略性、和谐性和机动性的特点，重构宏观视角下管理会计边界是一个涵盖财务会计、成本会计、公司理财及审计等多学科基础上的综合融合体。今世企业动态环境的变化大大促进了管理会计的价值思维和边界的扩张，管理会计未来的发展趋势是与多个学科之间的整合、优化，它将围绕企业的核心竞争本领与企业价值提拔而形成一个超越传统管理会计的、全新的、综合的价值信息系统。人们对管理会计的本质认识给管理会计边界的研究展现出一个全新的视角。管理会计中新的研究领域层出不穷：人力资源管理会计、社会责任会计、环境保护管理会计，能够反映企业与社会宏微观之间关系的新领域，都成为管理会计的研究范围，印证了该学科的强大生命力和广阔的发展前景。
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