注册会计师考试《会计》综合练习题

　　1.(2015年考题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：

　　(1)20×3年1月2日 ，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。

　　该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年 年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40 000份;

　　20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。

　　当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5元/份。

　　20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。

　　20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10% 。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　其他有关资料：

　　甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。

　　不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　该股份支付的授予日为20×3年1月2日。

　　20×3年应确认与股份支付相关的费用=50×4万份×5+50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=1833.33(万元)

　　借：管理费用      1 833.33

　　贷：资本公积其他资本公积   1 833.33

　　20×4年应确认费用=50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=833.33(万元)

　　借：管理费用      833.33

　　贷：资本公积其他资本公积   833.33

　　(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

　　『正确答案』20×4年行权：

　　借：资本公积其他资本公积   1 000

　　银行存款      1 600

　　贷：股本       200

　　资本公积股本溢价    2 400

　　(3)计算甲公司20×3年基本毎股收益。

　　『正确答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)

　　2.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或 者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的.相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励 计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税 法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下。

　　(1)2011年12月31日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权， 这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2011年12月31日估计该期权的 公允价值为每份18元。

　　(2)截至2012年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2012年12月31日估计A公司股票的公允价值为每股24元。

　　(3)截至2013年12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。

　　(4)截至2014年12月31日累计21名管理人员离开。

　　(5)2015年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。

　　【要求及答案(1)】计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录

　　(行权时不考虑所得税影响)。

　　等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：

　　2012年应确认的管理费用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(万元)

　　2013年应确认的管理费用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(万元)

　　2014年应确认的管理费用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(万元)

　　各年有关股份支付的会计分录：

　　①2011年12月31日：授予日不作处理。

　　②2012年12月31日

　　借：管理费用      5100

　　贷：资本公积——其他资本公积  5100

　　股票的公允价值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(万元)

　　股票期权行权价格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950(万元)

　　递延所得税资产=5950×25%=1487.5(万元)

　　2012年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期 确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解(2010)》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：

　　借：递延所得税资产    1487.5

　　贷：资本公积——其他资本公积 [(5950-5100)×25%]212.5

　　所得税费用     (1487.5-212.5)1275

　　③2013年12月31日

　　借：管理费用      4740