三 、综合题

　　1.

　　东方公司委托西方公司加工应税消费品甲材料一批，收回后的甲材料用于继续生产非应税消费品乙产品;东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。东方公司对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

　　(1)2015年11月10日，东方公司发出委托加工材料一批，实际成本为124万元。

　　(2)2015年12月15日，东方公司以银行存款支付西方公司加工费20万元(不含增值税)以及相应的增值税，另支付消费税15万元;

　　(3)2015年12月20日，东方公司以银行存款支付发出加工材料过程中的运杂费4万元;

　　(4)2015年12月31日，甲材料加工完成，已收回并验收入库。东方公司收回的甲材料将专门用于生产已签订销售合同的乙产品200件，乙产品合同价格1.2万元/件。

　　(5)2015年12月31日，库存甲材料的预计市场销售价格为140万元，加工成乙产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售乙产品所需的税金及费用为2万元，预计销售库存甲材料所需的销售税金及费用为1万元。

　　要求：

　　(1)编制东方公司委托西方公司加工材料的有关会计分录。

　　(2)判断东方公司2015年12月31日是否需要计提的存货跌价准备，如果需要计提，计算计提金额并编制有关会计分录;如果无需计提，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2015年3月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年2月以每箱1.5万元的价格向乙公司销售500箱L产品;乙公司应预付定金80万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　2015年12月31日，甲公司库存L产品1000箱，每箱成本为1.45万元，未计提存货跌价准备，按目前市场价格每箱售价为1.3万元，假定甲公司销售L产品不发生销售费用。

　　2015年12月31日因上述合同尚未履行，甲公司将收到乙公司的定金计入预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款                   80

　　贷：预收账款                   80

　　(2)11月10日，甲公司发出A产品一批，委托丁公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为500万元，未计提存货跌价准备。丁公司按照A产品销售价格(不含增值税)的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到丁公司的代销清单，代销清单载明丁公司已销售上述委托代销A产品的40%，销售价格为350万元(不含增值税)，甲公司尚未收到上述款项。

　　2015年12月31日，甲公司相关业务会计处理如下：

　　借：应收账款                   392

　　贷：主营业务收入                332.5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)     59.5

　　借：主营业务成本           200(500×40%)

　　贷：发出商品                   200

　　(3)2015年1月1日，甲公司W型机器的成本为800万元，由于W型机器的市场价格下跌，已经计提存货跌价准备100万元。2015年度未出售W型机器。2015年12月31日由于以前期间引起设备减值的因素已经消失，W型机器的市场价格回升，预计W型机器的可变现净值为835万元。

　　甲公司2015年12月31日按照可变现净值恢复存货价值，其会计处理如下：

　　借：存货跌价准备                 135

　　贷：资产减值损失                 135

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　尚未提货的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。(P45)

　　【知识点】 存货的概念与确认条件

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　小规模纳税人购入存货时发生的增值税进项税额计入存货成本，发生的非正常损失在发生时计入当期损益，因此，A公司购进该商品的实际成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(万元)。(P46)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　3. 【答案】 A

　　【解析】

　　2月8日领用Y材料成本=4100/2000×600=1230(万元)，2月15日购入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(万元)，2月20日领用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(万元);移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38(万元);移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62(万元)。(P48)

　　【知识点】 发出存货成本的计量方法

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　截止2015年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。(P49)

　　【知识点】 存货期末计量原则

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年年末甲产品的可变现净值=(0.26-0.005)×800=204(万元)，其账面成本=(1200-400)×360/1200=240(万元)，该产品发生减值36万元(240-204)。2015年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400/1200×30=20(万元)，所以2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。上述交易或事项影响A公司2015年资产负债表“存货”项目期末余额的金额=当期售出400件甲产品结转的存货跌价准备400/1200×30-当期售出400件甲产品结转的账面成本400×360/1200-2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备16=-126(万元)。(P49)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　甲产品成本总额=200×15=3000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=200×(18-0.2)=3560(万元)，成本小于可变现净值，存货跌价准备期末余额为0，所以应当转回期初存货跌价准备金额150万元。乙产品其中100件有合同部分应按合同价作为估计售价，成本=100×15=1500(万元)，其可变现净值=100×(16-0.2)=1580(万元)，成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备;另200件应按市场价格作为估计售价，成本=200×15=3000(万元)，可变现净值=200×(14-0.2)=2760(万元)，乙产品存货跌价准备期末余额=3000-2760=240(万元)，应当计提存货跌价准备=240-120=120(万元)，因此佳佳公司2015年应转回存货跌价准备=150-120=30(万元)。(P51)

　　【知识点】 发出存货成本的计量方法

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　有销售合同部分的A产品：可变现净值=(3.04-0.2)×10000=28400(万元)，成本=2.8×10000=28000(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(2.8-0.2)×3000=7800(万元)，成本=2.8×3000=8 400(万元)，应计提存货跌价准备600万元(8400-7800)。(P51)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日电子设备的可变现净值=(1.4-0.1)×100=1300(万元)，因为原计提减值迹象已经消除，存货跌价准备100万元应全部转回，所以2015年12月31日资产负债表日存货项目中列示的金额为其成本1200万元。(P53)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日“存货跌价准备“期末余额=20+5-6-8=11(万元)。(P53)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　10. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司应分别计算A产品和B产品的可变现净值，从而判断是否需要计提存货跌价准备。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，A产品成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备。B产品没有签订销售合同，应按市场价格作为估计售价，其可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品成本=200×24=4800(万元)，成本大于可变现净值，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2015年甲公司应计提的`存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。(P52)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目，选项C不正确;扣除残料和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，如果是管理不善等造成的损失记入“管理费用”科目，选项A不正确;如果是自然灾害等原因造成的损失记入“营业外支出科目，选项B正确;因收发计量差错造成的净损失记入“管理费用”科目，选项D不正确。(P54)

　　【知识点】 存货盘亏或毁损的处理

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　因自然灾害导致的存货毁损进项税额无需转出，所以在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额=100-20=80(万元)。(P56)

　　【知识点】 存货盘亏或毁损的处理

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　现金折扣在实际付款时，冲减财务费用而不冲减采购成本，选项A不正确。(P46)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项D，可变现净值不是现值，与折现率无关。(P49)

　　【知识点】 存货的可变现净值

　　3. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　选项A，产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失应计入营业外支出。(P54)

　　【知识点】 存货的概念与确认条件

　　4. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司负担的消费税=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，选项A错误;甲公司委托乙公司加工材料时发生的加工费14 000元，应计入委托加工物资成本中，选项B正确;甲公司将收回的材料用于连续生产应税消费品，甲公司负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”借方中，甲公司收回委托加工物资的实际成本=40000+14000=54000(元)，选项C错误，选项D正确。(P46)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。(P47)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　6. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　选项B，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值;选项D，盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算。(P47)

　　【知识点】 存货的初始计量

　　7. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　新准则规定，企业不能采用后进先出法确定发出存货的实际成本，选项A表述不正确;可替代使用的存货通常不用个别计价法，如果采用时，可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调节当期的利润，选项D表述不正确。(P50)

　　【知识点】 发出存货成本的计量方法

　　8. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　选项A，对外销售原材料计入其他业务成本;选项C，出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用。(P49)

　　【知识点】 存货成本的结转

　　9. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 存货的可变现净值

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司该批存货有合同部分的成本=1.9×500=950(万元)，可变现净值=(2.2-0.1)×500=1050(万元)，成本小于可变现净值所以不计提存货跌价准备;无合同部分存货，成本=1.9×150=285(万元)，可变现净值=(1.8-0.1)×150=255(万元)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额=285-255=30(万元)，选项A错误，选项B正确;2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示金额=950+255=1205(万元)，选项C错误，选项D正确。(P51)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　11. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　甲公司销售C产品的会计处理如下：

　　借：银行存款                  152.1

　　贷：主营业务收入                 130

　　应交税费——应交增值税(销项税额)     22.1

　　借：主营业务成本        102[(200-30)×60%]

　　存货跌价准备            18(30×60%)

　　贷：库存商品             120(200×60%)

　　因此选项A和C正确，选项B错误;剩余40%的C产品账面价值=(200-30)×40%=68(万元)，选项D正确。(P53)

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　12. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，选项A错误，选项B正确;方达公司根据月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的单位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(万元)，当月月末W产成品的账面余额=7.9×(500+1000-1200)=2370(万元)，选项C正确，选项D错误。(P54)

　　【知识点】 存货盘亏或毁损的处理

　　三 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)东方公司有关会计处理如下：

　　①2015年11月10日发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资                 124

　　贷：原材料                    124

　　②2015年12月15日支付加工费及相关税金时：

　　应交增值税税额=加工费×增值税税率

　　应支付的增值税=20×17%=3.4(万元)

　　借：委托加工物资             35(20+15)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)      3.4

　　贷：银行存款                  38.4

　　③2015年12月20日支付运杂费：

　　借：委托加工物资                  4

　　贷：银行存款                    4

　　④2015年12月31日收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本=  124+35+4=  163(万元)

　　借：原材料                    163

　　贷：委托加工物资                 163

　　(2)计算应计提的存货跌价准备

　　①乙产品无需计提存货跌价准备

　　理由：乙产品可变现净值=200×1.2-2=238(万元)

　　乙产品成本=163+50=213(万元)

　　乙产品成本小于乙产品可变现净值，乙产品没有发生减值，无需计提存货跌价准备。

　　②甲材料无需计提存货跌价准备

　　理由：甲材料专门用于生产乙产品，乙产品没有发生减值，因此甲材料也不需计提减值准备。

　　【解析】

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

　　2. 【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：甲公司2015年12月31日库存1000箱L产品，有合同部分应当执行合同价，成本=500×1.45=725(万元)，可变现净值=500×1.5=750(万元)，成本小于可变现净值未发生减值;无合同部分按照市场价格计算可变现净值，成本=(1000-500)×1.45=725(万元)，可变现净值=500×1.3=650(万元)，成本大于可变现净值，应当计提存货跌价准备=725-650=75(万元)。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失                 75

　　贷：存货跌价准备                 75

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：甲公司收到代销清单时，应当将350万元全部确认收入，手续费部分应当计入销售费用而不能抵减收入部分。

　　更正分录为：

　　借：销售费用             17.5(350×5%)

　　贷：主营业务收入                17.5

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：W型机器的可变现净值得以恢复，应冲减存货跌价准备，但是应在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备，应转回的存货跌价准备为100万元(即将对W型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失                 35

　　贷：存货跌价准备                 35

　　【解析】

　　【知识点】 存货期末计量的具体方法

【2017注册会计师《财务成本》提分训练题】相关文章：

1.注册会计师《审计》提分训练题

2.2017注册会计师《财务成本》套题训练及答案

3.注册会计师《财务成本管理》训练题

4.注册会计师《财务成本管理》单选训练题

5.2017注册会计师《财务成本》试题加分训练

6.会计职称《中级经济法》提分训练题

7.关于会计职称《中级经济法》提分训练题

8.2017年造价工程师考试《造价管理》提分训练题