二、多项选择题

　　1. 【正确答案】：BCDE】：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。【该题针对“持有至到期投资的定义”知识点进行考核】

　　2. 【正确答案】：ABC【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　3. 【正确答案】：CD【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　4. 【ABC】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。【该题针对“可供出售金融资产减值的处理”知识点进行考核】

　　5. 【正确答案】：ACE【答案解析】：选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

　　【该题针对“持有至到期投资后续计量”知识点进行考核】

　　6. 【AD】：下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权;(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。【针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

　　7. 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

　　【该题针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

　　8. 【ABD【答案解析】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。【该题针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

　　三、计算题

　　1. 【正确答案】：(1)购买债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　应收利息          60 000

　　投资收益          5 000

　　贷：银行存款          1 065 000

　　(2)收到购买时支付价款中所含利息

　　借：银行存款   60 000

　　贷：应收利息    60 000

　　(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

　　贷：公允价值变动损益          60 000

　　(4)2008年底确认应收利息：

　　借：应收利息 60 000

　　贷：投资收益 60 000

　　收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

　　借：银行存款  60 000

　　贷：应收利息  60 000

　　(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：

　　借：银行存款 1 080 000

　　贷：交易性金融资产——成本     1 000 000

　　——公允价值变动 60 000

　　投资收益            20 000

　　同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：

　　借：公允价值变动损益   60 000

　　贷：投资收益        60 000

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2. 【正确答案】：(1)编制2005年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本  1 100

　　贷：银行存款          961

　　持有至到期投资——利息调整 139

　　(2)计算在初始确认时实际利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

　　计算结果：r=6%

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息            33

　　持有至到期投资——利息调整   24.66

　　贷：投资收益              57.66

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款  33

　　贷：应收利息  33

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息            33

　　持有至到期投资——利息调整  26.14

　　贷：投资收益            59.14

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

　　2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整  28.52

　　贷：投资收益            28.52

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款  33

　　贷：应收利息  33

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)

　　借：应收利息            33

　　持有至到期投资——利息调整  29.42

　　贷：投资收益            62.42

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录

　　借：银行存款  550

　　贷：持有至到期投资——成本  550

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款  33

　　贷：应收利息  33

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

　　利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

　　借：应收利息           16.5

　　持有至到期投资——利息调整  14.68

　　贷：投资收益           31.18

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款  16.5

　　贷：应收利息  16.5

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

　　实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

　　借：应收利息           16.5

　　持有至到期投资——利息调整  15.58

　　贷：投资收益             32.08

　　借：银行存款  566.5(16.5+550)

　　贷：应收利息         16.5

　　持有至到期投资——成本  550

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

　　3. 【正确答案】：(1)销售实现时：

　　借：应收票据               117 000

　　贷：主营业务收入             100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)   17 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

　　借：银行存款     117 000

　　贷：应收票据     117 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

　　借：银行存款        112 660

　　短期借款——利息调整   4 340

　　贷：短期借款——成本     117 000 【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　4. 【正确答案】：(1)3月10日购买股票时：

　　借：可供出售金融资产——成本      2 403(2 500-100+3)

　　应收股利               100(500×0.2)

　　贷：银行存款                 2 503

　　(2)3月12日收到现金股利：

　　借：银行存款               100(500×0.2)

　　贷：应收股利               100

　　(3)11月10日九州企业出售股票：

　　借：银行存款            1 678.8(300×5.6-1.2)

　　贷：可供出售金融资产——成本      1 441.8(2 403×300÷500)

　　投资收益              237

　　(4)12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

　　贷：资本公积——其他资本公积     98.8

　　(5)2010年7月26日出售股票：

　　借：银行存款             477.2(100×4.8-2.8)

　　投资收益              52.8

　　贷：可供出售金融资产——成本      480.6 [(2403-1441.8)×100/200]

　　——公允价值变动  49.4 (98.8×100/200)

　　借：资本公积——其他资本公积     49.4

　　贷：投资收益              49.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

　　借：可供出售金融资产――成本 6 660(200×33+60)

　　贷：银行存款               6 660

　　(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

　　借：应收股利 90 (1 800×5%)

　　贷：投资收益 90

　　(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

　　借：银行存款 90

　　贷：应收股利 90

　　(4)编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　借：资本公积――其他资本公积 810

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 660-200×29.25)

　　(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

　　借：资产减值损失3 960 (6 660-200×13.5)

　　贷：资本公积――其他资本公积      810

　　可供出售金融资产――公允价值变动  3 150

　　(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

　　确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

　　贷：资本公积――其他资本公积     1 800

　　(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

　　借：银行存款      3 600(200×18)

　　可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

　　资本公积――其他资本公积   1 800

　　贷：可供出售金融资产――成本 6 660

　　投资收益          900

　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】