四、综合题

　　1.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

　　要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。

　　五、阅读理解

　　1.2009年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

　　2010年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2010年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).甲公司持有乙公司股票2009年12月31日的账面价值是( )。

　　A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元

　　(2).甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。

　　A.61.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元

　　2.甲公司对外提供中期财务会计报告，2009年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).2009年6月30日确认的资本公积为()万元。

　　A.-54.4 B.60 C.-54 D.54.5

　　(2).出售该可供出售金融资产影响2009年7月营业利润的金额为()万元。

　　A.54 B.36 C.-24.4 D.30

　　3.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　(1).甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。

　　A.9 050万元 B.9 062万元 C.10 000万元 D.9 012万元

　　(2).甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。

　　A.620万元 B.1 938万元 C.500万元 D.938万元

　　4.A公司2008年的有关交易或事项如下：

　　(1)2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的0.01%，支付款项8 000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。

　　(2)2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。

　　(3)2008年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30 000万股，占其表决权资本的30%，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

　　(4)2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50 000万股，占其表决权资本的60%，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。

　　(5)2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。

　　A公司与上述公司均不存在关联方关系。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列各题。

　　(1).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有()。

　　A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产

　　B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产

　　C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资

　　D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资

　　E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产

　　(2).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有()。

　　A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元

　　B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元

　　C.对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元

　　D.对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元

　　E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1. 【正确答案】：B【答案解析】：交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2. 【正确答案】：A【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　3. 【B】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98(103-3-2)万元。【针对“交易性金融资产”知识点考核】

　　4. 【正确答案】：C【答案解析】：本题涉及到的分录：

　　借：银行存款        53

　　贷：可供出售金融资产    50

　　投资收益         3

　　借：资本公积——其他资本公积 2

　　贷：投资收益         2

　　所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元。【针对“持有至到期投资的转换”知识点考核】

　　5. 【正确答案】：C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：

　　借：持有至到期投资——成本   900

　　应收利息           40

　　持有至到期投资——利息调整 65

　　贷：银行存款          1 005 【针对“持有至到期投资初始计量”知识点考核】

　　6. 【正确答案】：A【答案解析】：不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

　　借：银行存款(按实际收到的款项)

　　坏账准备(转销已计提的坏账准备)

　　财务费用(应支付的相关手续费)

　　营业外支出(应收票据的融资损失)

　　贷：应收票据(账面余额)

　　资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额) 【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

　　7. 【正确答案】：A【答案解析】：可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　8. 【正确答案】：C】：20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　9. 【正确答案】：B【答案解析】：2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

　　2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)

　　2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

　　计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。

　　2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

　　本题相关的会计分录：

　　2005年1月1日发放贷款时：

　　借：贷款——本金 5 000

　　贷：吸收存款 5 000

　　2005年年末确认利息收入：

　　借：应收利息 500

　　贷：利息收入 500

　　借：存放中央银行款项 500

　　贷：应收利息 500

　　2006年年底，确认贷款利息：

　　借：应收利息 500

　　贷：利息收入 500

　　2006年年底确认减值损失3400万元

　　借：资产减值损失 3 400

　　贷：贷款损失准备 3 400

　　借：贷款——已减值 5 500

　　贷：贷款——本金   5 000

　　应收利息      500

　　2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：

　　借：存放中央银行款项 1 000

　　贷：贷款——已减值 1 000

　　按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)

　　借：贷款损失准备 210

　　贷：利息收入 210

　　2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。

　　【该题针对“贷款的核算”知识点进行考核】

　　10. 【D】：可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)。 【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

　　11. 【正确答案】：B【答案解析】：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。 【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　12.【A】选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

　　13. 【正确答案】：A【答案解析】：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

　　14. A】：不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)。【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　15. 【C【答案解析】：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积 【针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

　　16. 【正确答案】：A【答案解析】：出售时的分录为：

　　借：银行存款      189(19×10-1)

　　投资收益      15

　　贷：可供出售金融资产--成本     170.4

　　--公允价值变动 33.6

　　借：资本公积  33.6

　　贷：投资收益   33.6

　　所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)。

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　17. 【B【答案解析】：公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　18. 【C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元。【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　19. 【A【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　20. 【正确答案】：C【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

　　借：银行存款   210

　　坏账准备   30

　　其他应收款 23.4

　　营业外支出 36.6

　　贷：应收账款   300 【该题针对“应收账款的出售”知识点进行考核】

　　21. 【正确答案】：D【答案解析】：金融资产部分转移，包括下列三种情形：

　　(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。对收取价款的比例并没有限定。 【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

　　22. 【正确答案】：A【答案解析】：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的.销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。【该题针对“应收账款的出售”知识点进行考核】

　　23. 【正确答案】：D【答案解析】：购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。 【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　24. 【正确答案】：C【答案解析】：选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。 【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　25. 【正确答案】：D【答案解析】：2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　26. 【正确答案】：B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】