五、综合题（10分）

　　某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1000件，而三年的产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20000元。第一年的期初存货量为零。要求：

　　（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算第一年的'营业利润。

　　（2）不用计算，直接判断第二年和第三年按变动成本法确定的营业利润。

参考答案

一、选择题（20分）

　　1. 2. 3. 4. 5.D

三、简答题（30分）

　　1）．简述管理会计的基本假设内容。

　　多层主体假设、理性行为假设、合理预期假设、充分占有信息假设

　　2）．简述变动成本法的优点。

　　1.变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作

　　2.变动成本法提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制

　　3.变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策。

　　4.变动成本法简化了成本核算工作。

　　5. 符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则的要求。

　　6.能真实反映企业的经营状况。

　　7.分期利润的结果容易理解，并有利于企业重视销售环节，防止盲目生产。

　　8.便于分清责任，考评业绩，建立责任会计。

　　9.便于进行预测、决策和编制弹性预算，有利于强化经营管理。

　　缺点：1.变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念要求。

　　2.不能适应长期决策和定价决策的要求。

　　3.采用变动成本法会对所得税产生一定的影响。

　　4.不是非常精确的成本计算方法。

　　5.变动成本法下的产品成本不符合传统成本概念的要求。

　　6.改用成本法时影响有关方面的利益。

　　3）．（一）联系：1、同属于现代会计；2、最终目标相同。共同为实现企业和企业管理目标服务；3、相互分享部分信息。4、财务会计的改革有助于管理会计的发展。

　　(二)、管理会计与财务会计的区别     1、会计主体不同。2、具体工作侧重点（目标）不同。3、基本职能不同。4、作用时效不同。5、遵循的原则、标准、依据不同。6、信息特征及信息载体不同。7、方法体系不同。8、工作程序不同。9、体系完善程度不同。10、观念取向不同。11、对会计人员素质要求不同。12、会计报表不同。13、时间跨度不同。14、成本结构不同。15、会计主体不同。

　　4）．⑴投资项目类型假设；⑵财务可行性分析假设；⑶项目投资架设（全投资假设）；⑷经营其与折旧年限一致假设；⑸时点指标假设；⑹确定性因素假设；⑺产销平衡假设。

　　5）调查研究，确定利润率标准； 计算目标利润基数； 确定目标利润修正； 最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系。

四、计算题（30分）

　　1．(1)依题意编制贡献边际总额分析表如下表所示：

　　由表可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8 100万元、7 000万元、6 000万元和4 000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。

　　（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。

　　2．解：① (1) 全部贡献边际指标如下：单位贡献边际(cm)＝p-b＝10-6＝4(万元/件)

　　贡献边际(Tcm)＝cm·x＝4×12 500＝50 000(万元)

　　贡献边际率(cmR)＝50 000/125000×100%＝40%

　　(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝50 000-40 000＝10 000(万元)

　　(3)变动成本率(bR)＝6/10×100%＝60%

　　(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1

　　②保本量X0 =40000/(10-6)=10000(件) 保本额y0=10×10000=100000

　　③(1) 安全边际指标的计算如下：

　　安全边际量(MS量)＝x1 -x0 ＝12 500-10 000 ＝2 500(件)

　　安全边际额(MS额)＝y1-y0＝125000-100000 ＝25 000(万元)

　　安全边际率(MSR)＝2500/12500×100%＝20%

　　(2)保本作业率(dR)＝10000/12500×100%＝80%

　　④安全边际率+保本作业率＝20%+80%＝1

　　⑤因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。

　　3．该题要求比三种方案的投资额大小，可将三种方法的投资额置于同一时点

　　作比较，如可将B、C两方案折现为第一年初的现值，也可将A、C两方案的投资额

　　折算成第四年末的终值，然后将三种方案逐一对比。

　　方法一：

　　A方案：Pa=760万元

　　B方案：Pb=F(P／F，5％，4)=9400000X0．8227=7733380(元)

　　C方案：从第一年开始连续四年每年年初投资…，属即付年金，用即付年金现值

　　公式求解。 Pc=A[(P／A，5％，4-1)+1]=2000008(2．7232+1)=7446400(元)

　　可见，Pb>Pa>Pc，故方案C较划算。

　　方法二：

　　方案A：Fa=P(F／P，5％，4)=76000000Xl.2155=9237800(元)

　　方案B Fb=940万元

　　方案C：从第一年考试的连续四年每年年初投资，属即付年金，用即付年金终

　　值公式求解。 Fc=A[(F／A，5％，4+1)—1]=2000000X（5.5256-1）=9051200(元)

　　可见，Fb>Fa>Fc，故方案C较划算。

　　4．(1)用高低点法预计2004年的资金需要总量和2005年需增加的资金．

　　B=(700—630)／(9-7)=35(元／件)

　　A=700-35x9=385(万元)

　　Y=3850000+35X

　　2004年的资金需要总量=3850000+35x95000=7175000(元)

　　2005年需增加的资金=35x(100000-95000)=175000(元)

　　(2)用回归直线法预计2004年的资金需要总量和2005年需增加的资金．

　　解联立方程：3300=5a+40b

　　26490=40a+322．5b

　　解得：b=36(元／件) a=372(万元)

　　y=3720000+36x

　　2004年的资金需要总量=3720000+36x95000=7140000(元)

　　2005年需增加的资金=36x(100000-95000)=180000(元)

　　(3)由于高低点法只考虑了两点资料，代表性差，而回归直线法考虑了全部的各点资料，精确性相对较高。

　　五、综合题（10分）

　　第一年的利润表

　　完全成本法利润表

　　（2）因为第二年和第三年的销售量与第一年相等，所以这两年按变动成本法计算的营业利润都应当等于36000元。

　　凯莱公司2000年的销售额为1,000,000元，这已是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的4％，计40,000元，已分配利润为税后净利的50％，即20,000元。预计2001年销售量可达1 500,000元，已分配利润仍为税后净利的50％。凯莱公司2000年12月31日的资产负债表如下表所示。

　　凯莱公司资产负债表

　　2000年12月31日    单位：元

　　┏━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━┓

　　┃    资  产                ┃    负债及所有者权益            ┃

　　┣━━━━━┳━━━━━━━╋━━━━━━━━━┳━━━━━━┫

　　┃银行存款  ┃    20,000    ┃应付账款          ┃    150,000 ┃

　　┃应收账款  ┃    170,000   ┃应付票据          ┃    30,000  ┃

　　┃存货      ┃    200,000   ┃长期借款          ┃    200,000 ┃

　　┃固定资产  ┃    300,000   ┃实收资本          ┃    400,000 ┃

　　┃无形资产  ┃    110,000   ┃未分配利润        ┃    20,000  ┃

　　┃资产总计  ┃    800,000   ┃负债及所有者权益  ┃    800,000 ┃

　　┗━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━┛

　　要求：根据所提供的资料，预测凯莱公司2001年的资金需要量。

　　敏感性资产=（2000+170000+200000）/1000000=0.372

　　敏感性负责=（150000+30000）/1000000=0.18

　　增加的资产=（1500000—1000000）*0.372=186000

　　增加的负债=(1500000-1000000)*0.18=90000

　　增加的留存收益=1500000*4%*（1-50%）=30000

　　2001年资金需要量=186000-90000-30000=66000

　　]

　　某公司有A、B两个投资方案，所需投资金额均为100000元，资金来源全靠借钱解决，银行借款年利率为8%，A方案期末无残值，B方案期末有净残值10000元。两个方案每年营业现金净流量如下：

　　分别计算AB两个方案的净现值，并进行优劣评价

　　问题补充：

　　年序       A             B             8%复利现值系数

　　营业现金流量       营业现金流量

　　1             45000    33000    0.926

　　2             45000    38000    0.857

　　3             45000    43000    0.794

　　4             45000    48000    0.735

　　5             45000    63000    0.681

　　合计       225000  225000

　　（8%，5年年金现值系数为3.993）

　　A方案 ：

　　年数                0                  1-4                 5

　　初始投资          -100000

　　营业现金流量                   45000             45000

　　终结现金流量

　　现金流量          -100000         45000              45000

　　上面是现金流量表

　　净现值=现金流入的现值-初始投资额=45000*（P/A，8%，5）-100000=45000*3.993-100000

　　b方案

　　年数                0                  1                2                 3                    4                 5

　　初始投资          -100000

　　营业现金流量                  33000      38000         43000             48000          63000

　　终结现金流量                                                              10000 流

　　现金流量          -100000        33000     38000        43000               48000       73000

　　净现值=33000*0.926+38000*0.857+43000*0.794+48000*0.735+73000*0.681-100000

　　净现值>0表示投资报酬率大于预订的贴现率 反正则小  报酬率越大就越值得投资。

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