财务报告供应链体系各利益相关方的角色

　　新的审计报告准则将影响整个财务报告供应链体系，而不仅仅是审计师。下面将叙述准则变化对管理层、治理层、审计师、监管机构和投资者的影响。

　　(一)管理层和治理层

　　IAASB颁行的《国际审计准则》对企业管理层或治理层不具有约束力。因此，准则修订也未直接对管理层或治理层提出任何要求。有鉴于此，政策制定者和监管机构应考虑是否需要为报表编制者和治理层制定配套报告规定。英国的经验显示确实有此必要。英国的审计报告改革之所以取得成功，关键在于他们适时把董事会、审计委员会和审计师全部纳入改革范围，使其共同关注企业报告和审计质量的提升。

　　另外，新准则生效后，审计师与管理层、治理层的沟通与互动势必加强，尤其是潜在的关键审计事项。沟通过程中，管理层和治理层将力图知悉审计师如何确定、解决关键审计事项，以及如何在审计报告中汇报这些事项。

　　另一方面，管理层和治理层应该更为关注审计报告中提及的财务报表相关披露信息。他们应该明白，原始信息是由企业提供的，并不应该源自审计报告。如何处理重大审计事项备受监管机构和投资者的关注，管理层和治理层应对此密切留意，并可能考虑披露额外的信息。

　　鉴于董事会和审计委员会作为治理层对被审计单位管理层履行重要的监督功能，他们在此期间应特别考虑以下问题：1，董事会和审计委员会是否建立了有效流程以监督管理层履行与财务报告过程相关的责任?2，董事会和审计委员会是否建立了有效流程以与管理层一道解决识别出审计事项?3，董事会和审计委员会是否建立了有效流程以与审计师进行有效合作并监督其工作?4，董事会和审计委员会如何确保股东权益受到保护，以及如何确保管理层在股东利益最大化的基础上来作出决策?