财税.36文件解读(2)
时间：2021-08-3112、按照〔2016〕36号文件附件1第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，如何计算可抵扣的进项税额?
根据财税〔2016〕36号文件附件2规定，试点纳税人按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
目前，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的情形主要有两种：一是先用于《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣进项税项目，后用于应税项目;二是先用于《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣进项税额情形，后兼用于应税项目，即：既用于上述不得抵扣进项税额项目，又用于应税项目的情形。
例如：某建筑业一般纳税人2016年5月购进一台发电设备，取得增值税专用发票，注明不含税金额120万元，增值税进项税额20.4万元，发票已按规定认证，未抵扣进项税额。该固定资产先用于了简易计税项目，2016年11月转变用途，既用于简易计税应税项目，也用于应税项目，已知该固定资产净值为117万元，假定2016年12月未取得其他进项税额，该纳税人2016年12月可抵扣的进项税额为：
117÷(1+17%)×17%=17万元
13、不得抵扣进项税额的'规定有哪些?
根据财税〔2016〕36号文件规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
14、试点纳税人发生哪些行为不得开具增值税专用发票?
根据财税〔2016〕36号文件规定，纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。
(二)适用免征增值税规定的应税行为。
16、此次营改增，北京市适用的个人转让二手房的增值税政策是如何规定的?
根据财税〔2016〕36号文件规定，我市个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。
15、此次营改增后，我市个人转让购买不足2年的二手房，增值税销售额和应纳税额与原营业税计算方法有何区别?
根据财税〔2016〕36号文件规定个人将购买不足2年的住房对外销售的，应纳税额=含税销售额÷(1+5%)×5%。
例如：我市个人将未满2年的住房对外销售，取得出售住房收入630万元。
原营业税应纳税额=630×5%=31.5万元
改征增值税应纳税额=630÷(1+5%)×5%=30万元
营改增后，我市个人转让同样价格的二手住房，应纳税额减少1.5万元。
16、此次营改增后，试点纳税人需要在地税部门缴纳增值税吗?
根据财税〔2016〕36号文件规定，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税改征的增值税，将由国家税务局负责征收。试点纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
17、哪些试点纳税人适用按季申报的规定?
根据财税〔2016〕36号文件规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于增值税小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
【2016财税2016.36文件解读】相关文章：
3.财税36号文解读
7.财税联席会议总结
