医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。医院成本核算是将一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。

　　1医院成本核算的种类

　　1.1按照成本计算对象分类

　　（1）医院总成本。是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如：财务会计报表反映的医院总成本，可划分为为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。

　　（2）科室（部门）成本。按照责任会计理论方法对责任单位的成本核算是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。

　　（3）医疗项目成本。针对每个医疗项目所核算的成本，反映医疗项目所耗费的资金。项目成本主要在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。

　　（4）单病种成本。它主要是以某一病种为核算对象，测算治疗该病种所需要的基本成本支出。单病种核算有助于在不同医院进行费用比较；有助于确定病种收费标准和偿付水平；有助于规范医疗行为，降低医疗费用水平。单病种成本主要包括病房床日成本、各项检查治疗成本（包括化验费、特殊检查、理疗等）、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。

　　（5）医疗设备单机成本。对医疗设备单机进行成本核算，多用于大型仪器设备引进，或考核单机的效率和成本效益。对医疗设备单机进行成本效益分析，也是评估设备引进和投资方案的可行性、经济合理性和技术先进性的重要依据。

　　1.2按成本形态分类

　　（1）固定成本。指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。

　　（2）变动成本。在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量成正比例变化的成本。

　　2医院成本核算方法

　　2.1完全成本法

　　完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法，既包括变动成本又包括固定成本。

　　2.2分项逐级分步结转法

　　由于医疗活动是需要多个部门、多个步骤才能完成，要计算最终的成本结果必须按一定的'原则，把成本逐步计算，逐步结转。为了提供按原始成本项目反映的医疗成本资料，在分步结转成本的同时采用了分项结转。这种方法既能反映医疗过程中的每一步骤的医疗成本，又能反映每一步的成本项目资料，解决了医院成本核算中的难题。

　　3成本项目的选择

　　医疗成本核算首先要确定医疗成本项目。鉴于现在没有统一规定的医疗成本项目，为了使医疗成本核算和现行的财务会计核算相统一，医疗成本项目是遵照财政部、卫生步的会计制度规定的会计科目确定的，从而保证了成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价、预测和决策。

　　4医院成本核算的组织实施

　　4.1做好基础工作，规范运作流程

　　（1）资产清查是关键。在成本核算前，必须对医院各部门、各科室的资产进行全面的清查，界定产权、确认价值，核实资产的占有量。

　　（2）建立健全实物资产管理制度。包括实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度，是进行成本控制、正确计算成本的重要前提。

　　（3）建立数据分类标准和操作规范。成本核算涉及收入和成本系统众多的数据项目和环节，要使医院成本核算做到高效准确、操作规范，就必须建立一个具有科学性、统一性、权威性、实用性的分类与编码标准，以便于计算机操作，使医院经济管理各子系统之间信息数据能够自动分类和归集，信息资源能够共享，从而为成本核算的自动化、科学化操作奠定良好基础。

　　（4）建立成本核算的原始记录和凭证传递流程，为成本核算提供可靠依据。财产物资和工资的原始凭证可以采用一式多联的形式，其他外来与成本核算有关的原始凭证应制定合理的传递流程。流程内容包括传递所流经的部门，以及有关部门和人员的处理程序和期限等。

　　（5）制定费用开支标准，明确费用审批权限。成本核算不仅局限于事后的记录和计算，而且应在费用发生之前和发生过程中加强审核与控制，做到有章可循，以便于有效控制成本。

　　4.2按受益原则归集成本费用

　　医院成本费用归集是将医疗服务、药品销售、制剂加工、保障服务费及医院管理费有关的成本和费用进行汇总的过程。医院成本费用的归集，一般按设置的成本项目明细数据进行采集和汇总，各种成本的原始数据来源于各成本发生地、分为手工数据和计算机数据。

　　（1）确定成本归集对象。这是为了计算成本而确定的各类归集分配范围。如何归集，主要是根据成本计算对象和医院管理需要决定，可以是医院、部门、科室，也可以是某一个医疗项目或一个单病种。医院层面的成本对象主要包括医疗成本、药品成本等，并分别划分出人力成本、材料成本、管理成本等直接成本或间接成本。部门可根据医疗服务的内容和成本来源，划分为药品、输血费、材料费、人力成本、各种直接管理成本或分摊管理成本等。

　　（2）按受益原则归集成本费用。在进行成本费用归集时，按照谁受益归集给谁的原则，尽可能将成本归集到最低级的明细项目上，同时归集到最小的部门。

　　（3）确定成本计算期。成本计算期时成本计算对象所归集费用的期限，一般以会计期间作为成本计算期。为便于成本管理，可按月、季、年为成本计算期。

　　（4）按照合理原则进行费用分摊。医院成本的费用分摊是根据医院经济管理的需要，将间接成本费用在不同成本核算对象、不同科室或不同服务项目之间进行分配，以便明确成本控制和成本管理的职责，是效益评价公平合理。

　　4.3实施成本分摊

　　成本分摊是将某项间接成本分配到相关成本对象的过程。成本费用分摊的内容主要有三个方面：不同服务对象之间的成本分摊；科室单位间的分摊；床日、诊次和项目成本的分摊。成本分摊基础是某项间接成本分配到相关成本对象的比例。成本分摊顺序是确定各个部门的成本向其他部门分摊的先后顺序。确定成本分摊的主要原则有：

　　（1）因果关系。准确确定引起间接成本变化的原因，是最准确和最可信的方法。如：按照手术时间分摊手术室费用、机器千瓦时间分摊电费。

　　（2）受益程度。按照受益程度的比例分配。如：按手术费用分摊手术室费用、按检验收入分摊检验室费用。

　　（3）公平平等。按照公平平等的原则分配，但公平是抽象而没有可操作性的标准。如：按照科室人数分摊管理费用。

　　（4）承受能力：按照承受能力的比例分摊行政管理费用。

　　医院成本核算可以通过对医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的成本意识，减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益。通过医院成本核算还可以研究疾病的社会经济负担。疾病的社会经济负担的减轻程度已经成为评价卫生经济活动社会效益的重要指标。因此，医院成本核算最终应体现在医疗成果上。

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