财政部国库司林燕副司长在两片财政总预算会计工作座谈会上提出：“财政总预算会计作为国库部门一项核心性基础管理工作，要进一步适应财政国库改革的新形势，继续创新性地前进。”按照这一要求，笔者就如何加强总预算会计工作问题，结合广东省中山市的实际，提些意见。

　　一、彻底解决预算内、外资金会计核算脱节间题

　　实行新的政府收支分类科目后，在预算编制上是彻底解决了预算内外资金“两张皮”的问题，但在会计核算和管理方面，仍未彻底解决。财政部国库司在《政府收支分类的改革预算执行问题解答》中，只是对现行《预算外资金财政专户会计核算制度》有关收入类、支出类和净资产（结余）类一级会计科目进行了调整，整个会计核算和会计管理的问题尚未彻底解决。

　　预算外资金分散在各个部门，先天带有规范、科学管理难度大的特征。因此，彻底解决预算外资金纳入财政总预算会计核算，要分两步走。第一步，并账。就是将预算外收支的缴拔与会计核算，纳入财政国库部门统一管理，取消《预算外资金财政专户会计制度》。第二步，统一核算。即统一按预算内科目核算，如预算内科目涵盖不了，可增设明细科目，也可增加必要的一级科目。相应，会计报表也要统一编制。

　　二、设立总预算会计科目电子信息库

　　中山市财政国库部门成立以来，总预算会计工作实现了“四统一，两规范”，即：所有财政性资金归口国库部门统一管理，统一集中进行会计核算，搭建了统一的账务处理平台，统一了财务核算软件，规范了会计科目的使用，规范了相关业务账务处理办法。由于总预算会计各账套间相对独立，各会计账套会计科目的设置使用和具体账务处理均由分管各账套的会计人员自主进行，整体上又缺乏一套完整的科目体系具体指导，因此在实际工作过程中存在较大的主观随意性。这些问题，导致各账套会计信息不能有效衔接，无法进行总预算会计报表的合并，影响总预算会计整体电算化进程。

　　如何既有效保证现行各会计账套的相对独立性，又实现各会计账套间的有效统一呢？笔者认为，最直接有效的办法就是设立总预算会计科目电子信息库。（1)财政国库部门以新整理的总预算会计科目体系为基础，以现有的财政国库收付管理系统为依托，在系统信息库内设置总预算会计科目电子信息库。(2)改变系统账务处理f序，各会计账套分管会计人员由以往的各账套自行设置会计科目进行核算，变更为只能从系统总预算会计科目电子信息库中调取会计科目进行核算。（3)调整系统权限，撤消会计人员设置、修改会计科目的权限，凡涉及会计科目的增加、删除、修改，均由系统管理员统一进行。

　　三、统一收支确认标准

　　《总预算会计制度》明确规定，总预算会计核算以收付实现制为基础，如实反映财政收支执行情况和结果；但在实际执行过程中，对部分会计业务的处理存在一定偏差。例如，对银行已收款但未开出财政票据（缴款人未要求开具）款项的核算问题，一部分人认为，根据《总预算会计制度》规定，以银行实际收到数额作为财政收入的核算基准，应当在收款当期确认收入，以如实反映当期财政收人；另一部分人则质疑这种处理方式下记账凭证原始依据的完整性。他们认为，财政票据才能作为确认财政收入的基本依据，一项收入如果没有财政票据作为补充就不完整；应当在收款当期先通过“暂存款”进行核算，日后缴款人申请开出财政票据后，再转增收入。这种做法，虽然保证了收入确认与票据使用的同步性，却在一定程度上虚减了当期收入。而且由于票据开具存在一定的被动性，如果缴款人拖延申请开票时间，或者根本放弃开票，就会导致账面大量“暂存款”长期挂账，报表“难看”。

　　对这类问题，笔者提出如下建议：（1)配合部门综合预算的推进，财政国库部门应确立统一的收支确认标准：收入以实际到账为基准，支出以预算执行为基准。（2)总预算会计进行核算时，每一笔收入必须对应具体的执行单位和收入类别，每一笔支出必须对应相应的支出部门和具体支出项目（按功能分类和经济分类）。(3)杜绝将不清晰的收入支出往暂存暂付款科目一推了事的不负责任的做法。对历史形成的大量“暂存款”、“暂付款”要认真查找原因，属收入的补记收入，属支出的补列支出，该清理的及时清理，保证会计信息的真实和准确。（4)预算管理部门应避免将预算内资金支出通过预算外财政专户中转的做法，所有支出一步到位，严格按预算拨款，属预算执行才列支，防止收支的重复核算。

　　四、建立严格的财务报告制度

　　现阶段，国库部门主管的总预算会计工作，仍处于不断整理和完善期，侧重于对历史账务的清理规范和会计账套的整理合并，尚未形成严格的财务报告制度。存在的问题主要有：（1)报表体系侧重反映预算执行情况，对资产和负债方面的情况反映不够具体；（2)没有一份反映财政资金整体规模、来源、使用情况的综合性报表,特别是反映财务状况的内容不足；（3)预算外资金会计报表内容不够详实。目前，统一对外报送的'预算外资金会计报表只有一份《资产负债表》:报表格式单一,仅能反映某一时点而不是某一具体时期的会计信息；角度单一,缺乏对报表数据横向纵向的比较;信息综合性不强,受账套众多、会计科目设置不科学、使用不规范、收支确认标准不统一等因素制约。

　　为此，笔者建议：（1)从满足管理需要出发，重新设计报表格式，建立以《资产负债表》为主体，以《收支结余情况表》、《收入预算执行进度表》、《收入情况对比分析表》、《支出预算执行进度表》、《支出情况对比分析表》、《各单位预算执行情况表》、《资产明细情况表》、《负债明细情况表》等附表为补充的报表体系；（2)加快总预算会计电算化进程，不断.善会计基础工作，争取早日利用信息系统编制总预算合并会计报表，形成政府合并财务报告。

　　五、加大会计败套撤并力度

　　中山市财政国库部门2002年成立以来，陆续接管了财政各业务部门移交的100余个会计账套。目前，国库部门虽然基本完成了对这些账套的整理、规范和合并,但仍有近40账套，包括预算内资金、行政事业性收费、政府性基金、土地收费资金4大类资金等主体账套，以及金融风险金、粮食风险基金、计生奖励金、社保专项资金、住房基金等30余个专项资金账套。形成众多专项资金会计账套，原因是多方面的。有些是因为某些资金涉及与省财政分成问题,省财政为便于管理要求设置专账进行核算，如土地出让金、新增建设用地有偿使用资金等。有些是为了保证专项资金专款专用，如路桥收费资金、住房基金、农村义务教育中央专项资金、计生奖励金、金融风险金等而设置的。有些是历史遗留资金（如企财专项资金等等）、预算内划拨的专项用途资金，财政业务管理部门为了加强管理设置的如社保专项资金等。

　　与专账核算相比，分账核算是较为清晰明了，能在一定程度上较好地满足部分管理部门的管理需求；但其弊端是会计账套设置众多，不仅人为加大了总预算会计核算工作量，增大了会计报表合并难度，同时还导致数据分散，会计信息综合性不强。

　　笔者认为,财政国库部门应继续加大会计账套的撤并力度，科学统筹设置会计账套;除保留必须专账核算的账套外,凡能满足管理需求的,尽量实行账套合并。

　　六、加强部门间沟通协调

　　总预算会计处于预算会计的核心地位，会计核算工作任务很繁重。由于受业务职能的局限，财政国库部门对相关政策的了解，包括预算编制方面的、收入征缴方面的、支出管理方面的等等，均不够全面、及时。如果缺乏与业务部门的有效沟通，会造成会计核算中心环节与横向、纵向环节脱节，工作被动。

　　为了掌握总预算会计工作的主动性，笔者建议：

　　(1)财政国库部门要树立“核算”为“管理”服务的观念，强化服务意识；（2)财政国库部门要加强与各业务管理部门的业务沟通，建立定期信息交流制度，了解各项财政政策，搜集各方管理需求；（3)财政国库部门要在与业务管理部门的沟通与协调中不断调整自我，改进自我，丰富自我。

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