【题目材料】2012年12月1日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：A公司向本公司20名高管人员每人授予18万份股票期权。股票期权的可行权条件为：2013年年末可行权条件为2013年企业净利润较2010年增长率不低于10%；2014年年末的可行权条件为2013年和2014年两年净利润平均数较2010年增长率不低于11%；2015年年末的可行权条件为2013～2015年3年净利润平均数较2010年增长率不低于12%.从达到上述业绩条件的当年末起可行权，行权期为3年。

　　（1）2012年12月1日每份期权的公允价值为5.40元，2012年12月31日每份期权的公允价值为6元。

　　【分析】在授予日不编制会计分录。但是，大家应注意授予日的公允价值是多少。

　　（2）2013年12月31日，A公司净利润增长率为9%，同时有2名激励对象离开，但是A公司预计2014年将保持快速增长，2014年有望达到可行权条件。另外，预计2014年没有激励对象离开企业。2013年12月31日每份期权的公允价值为7元。

　　【分析】2013年年末可行权条件为当年净利润增长率不低于10%，由于实际增长率为9%，因此2013年没有达到可行权条件，预计将于2014年12月31日有望达到可行权条件，所以等待期为2年。这需要各位考生根据题目所给的资料判断等待期。

　　确认管理费用＝（20－2－0）×18×5.4×1/2＝874.8（万元）

　　借：管理费用 874.8

　　贷：资本公积——其他资本公积 874.8

　　（3）2014年12月31日，企业净利润增长率为11%，但公司预计2015年将保持快速增长，2015年12月31日将可行权。另外，2014年实际有2名激励对象离开，预计2015年没有激励对象离开企业。2014年12月31日每份期权的公允价值为7元。

　　【分析】2014年年末的可行权条件为企业净利润2013年和2014年两年平均增长率不低于11%，由于实际两年平均增长率为10%[（9%＋11%）/2]，因此2014年没有达到可行权条件。预计2015年12月31日有望达到可行权条件，所以等待期延长至3年。

　　确认管理费用＝（20－2－2－0）×18×5.4×2/3－874.8＝162（万元）

　　借：管理费用 162

　　贷：资本公积——其他资本公积 162

　　（4）2015年12月31日，企业净利润增长率为16%，当年有2名激励对象离开。2015年12月31日每份期权的公允价值为8元。

　　【分析】2015年年末的可行权条件为净利润2013年、2014年和2015年三年平均增长率不低于12%，实际三年平均增长率为（9%＋11%＋16%）/3＝12%，因此2015年达到可行权条件。

　　确认管理费用＝（20－2－2－2）×18×5.4×3/3－874.8－162＝324（万元）

　　借：管理费用 324

　　贷：资本公积——其他资本公积 324

　　（5）2016年12月31日，激励对象全部实现行权，行权价格 3元/股。

　　借：银行存款 （14×18×3）756

　　资本公积——其他资本公积 （874.8＋162＋324）1 360.8

　　贷：股本 （14×18×1）252

　　资本公积——股本溢价 1 864.8

　　【答题思路小结】

　　这道题目关于以权益结算的股份支付的考点，答题的时候应注意比较容易弄错的几点：

　　1、每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为基础确认费用。注意是“授予日”的公允价值。

　　2、每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末－期初）的方法计算。这里要注意两个地方：一是考虑人数变动，二是确认的费用是当期的，应减去以前各期已经确认的部分。

　　3、关注行权条件的变化。这点与等待期紧密相关，关系到当期所确认的费用的计算正确与否。

　　4、行权时，应冲减等待期内累计确认的“资本公积——其他资本公积”。这要求大家注意相关会计科目的使用。