论述实施实质性程序的总体要求。
答案要点:(每点需要展开论述)
(1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对。
(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
(3)由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,并且由于内部控制存在固有局限性,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
(4)如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。或将细节测试和实质分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。
论述固定资产的实质性分析程序。
答案要点:(每点需要展开论述)
(1)计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前期间比较,可能发现虚增、闲置固定资产,或以减少的固定资产未记账、虚增产量等情况;
(2)计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率,将此比率同上期比较,旨在发现本期折旧额计算上的错误;
(3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率,将此比率同上期比较,旨在发现累计折旧核算上的错误;
(4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用,旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误;
(5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少;
(6)分析固定资产的构成及其增减变动情况,与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核,检查固定资产相关金额的合理性和准确性;
(7)比较本期与以前各期的固定资产的增加或减少,与未来生产经营发展趋势、战略规划比较,判断差异产生原因的合理性;
(8)将本期固定资产增加与预算相比,判断预算外增加项目的真实性和合理性。