关于注师会计综合练习题

时间:2021-08-31

  练习目的:练习政策变更、资产减值准备的计提和所得税的处理?

  广源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司,每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。

  为了提供更可靠、更相关的会计信息,经董事会批准,广源公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下:

  (1)从2003年1月1日起,所得税的核算由应付税款法改为债务法。广源公司历年的所得税税率均为33%。2002年12月31日止(不包括下列各项因素),发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元,发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的时间性差异)。

  计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理,当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。

  (2)从2003年1月1日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定,生产设备采用平均年限法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值率为零。

  上述生产设备已使用3年,并已计提了3年的折旧,尚可使用5年,其账面原价为6000万元,累计折旧为1500万元(未计提减值准备),预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售40%;A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)。

  广源公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。

  (3)从2003年1月1日起,广源公司对楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元(未计提减值准备),预计净残值为零,预计使用年限为25年;根据税法规定,该办公楼采用平均年限法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值率为零。该办公楼从广源公司改制为股份公司起开始使用。

  (4)从2003年起,广源公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。

  乙材料2003年年初账面余额为零。2003年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤,每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。2003年度为生产B产品共领用乙材料600公斤,发生人工及制造费用26万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,广源公司生产的新产品全部未能出售。广源公司于2003年底预计该新产品的全部销售价格为50万元(不含增值税),预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料的可变现净值为50万元。

  (5)2002年12月广源公司以900万元购入丙上市公司的股票,作为短期投资,期未按成本法计价。2003年度丙公司分配2002年度的现金股利,广源公司收到现金股利10万元(税后)。广源公司从20×3年1月1日起,对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2002年度末和2003年年末丙公司股票市价均为750万元。